На 2022 — 2024 гг. установлен особый порядок учета курсовых разниц при расчете налога на прибыль. Он касается тех разниц, которые возникают при пересчете в рубли дебиторской и кредиторской задолженности.
Положительные курсовые разницы, возникающие в 2022 г. по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), необходимо учитывать в особом порядке. Такие положительные курсовые разницы нужно будет включать в состав внереализационных доходов только на дату исполнения (прекращения) требований и обязательств. На последнее число каждого месяца признавать курсовые разницы доходом не нужно.
Законодатели уточнили, что такой временный порядок учета курсовых разниц распространяется и на требования по договору банковского вклада (депозита) в иностранной валюте.
А вот положительных курсовых разниц, возникающих при пересчете иностранной валюты на счетах в банке и кассе организации — имущества в виде валютных ценностей, поправки не касаются. Такие разницы по-прежнему нужно учитывать в доходах на последнее число месяца.
Отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2022 г. как по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), так и при пересчете валюты на счетах и в кассе, нужно продолжать учитывать в обычном порядке. То есть если в результате пересчета по курсу на последнее число текущего месяца возникнет отрицательная разница, ее нужно будет признать внереализационным расходом сразу, не дожидаясь исполнения (прекращения) требования или обязательства.
Новшества вступили в силу 26.03.2022. Однако временный порядок учета положительных курсовых разниц распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. То есть положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете задолженности по состоянию на последнее число января и февраля, можно также не учитывать в качестве внереализационных доходов до момента погашения задолженности.
А если вы платите авансовые платежи по фактической прибыли и в декларациях, поданных за январь и февраль, уже учли положительные курсовые разницы из-за пересчета валютной задолженности, то вы можете внести изменения. Однако новый порядок лишь отодвигает момент включения положительной курсовой разницы в доходы. Поэтому, если задолженность уже погашена, скажем в марте, или будет погашена в ближайшие месяцы, то вносить изменения в поданные декларации не имеет смысла, тем более что занижения налога к уплате нет.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2023 — 2024 гг. по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), необходимо будет учитывать в составе внереализационных доходов и расходов только на дату исполнения (прекращения) требований и обязательств.
Заметим, что положения о ежемесячном пересчете непогашенной валютной задолженности в 2023 — 2024 гг. по-прежнему будут действовать. А значит, ограничиться расчетом курсовой разницы только лишь на дату погашения задолженности будет неверно, хотя на финансовом результате это и не скажется. В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы не сальдируют, их отдельно отражают в составе внереализационных доходов и расходов. Поэтому в регистрах налогового учета продолжайте ежемесячно рассчитывать курсовые разницы по валютной задолженности до момента ее погашения.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
