В конце марта Судебная коллегия по экономическим спорам вынесла сразу несколько определений по вопросу возможности учета в налоговых расходах выходных пособий, выплаченных в результате расторжения трудового договора по соглашению сторон (до 01.01.2015). Остановимся подробнее на одном из них (Определение ВС РФ от 27.03.2017 N 305-КГ16-18369 по делу N А40-213762/2014) и перечислим основные тезисы, сформулированные в нем.
Само по себе то обстоятельство, что выплаты работникам общества произведены во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признать такие выплаты в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ.
Налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10, от 25.02.2010 N 13640/09).
По смыслу правовой позиции КС РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.
Примечание. Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика. В связи с этим вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Иное означало бы оценку целесообразности увольнения работника на соответствующих условиях путем прекращения трудовых отношений по соглашению сторон, а не по иным основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом.
Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.
Выплаты, осуществляемые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.
Вывод арбитров. Для признания экономически оправданными производимых налогоплательщиком выплат работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели — фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.
Судебная коллегия отметила, что лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.
При этом следует иметь в виду, что размер выплат при увольнении по соглашению сторон может не совпадать в полной мере с размером выплат, предусмотренных трудовым законодательством в случае увольнения по сокращению штата или в связи с ликвидацией предприятия, поскольку на размер выплат может влиять то обстоятельство, что они представляют собой в том числе своего рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора. В то же время ее размер законодательством не определен, а устанавливается соглашением сторон.
Обратите внимание! Судьи отметили, что налоговый орган, в свою очередь, вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений.
В указанном Определении рассматривалась ситуация, в которой обществом в составе налоговых расходов за 2011 — 2012 годы были учтены суммы выплат в общем размере 1 329 000 руб. при увольнении 8 работников в связи с расторжением трудовых договоров по соглашению сторон. Отметим, что размер произведенных выплат на каждого работника составил от одного до пяти среднемесячных заработков, что сопоставимо с расходами работодателя, осуществляемыми в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата ее работников, с учетом необходимости соблюдения процедуры, установленной ст. 180 ТК РФ.
Общество в доказательство эффективности проведенных мероприятий представило данные, свидетельствующие об экономии средств в общей сумме 1 362 453 руб., полученной в результате достижения с работниками соответствующего соглашения об увольнении. Тем самым были минимизированы затраты общества, производимые в связи с необходимостью выплаты данным работникам выходных пособий, причитающихся им при увольнении по сокращению численности или штата.
При таких обстоятельствах Судебная коллегия полагает, что отсутствуют правовые основания для признания произведенных обществом расходов как экономически необоснованных, не направленных на извлечение прибыли.
Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Определениях ВС РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939, от 17.03.2017 N 305-КГ16-17247, от 28.03.2017 N 305-КГ16-16457.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
