Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, ФНС от 11.08.2017 N СД-4-3/15906):
- на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
- в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
- ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.
Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (п. 1 ст. 54 НК РФ):
- если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (Письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
- если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;
- если любая ошибка допущена в исчислении НДС. Такие ошибки исправляются только в периоде их совершения (п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363);
- если любая ошибка допущена в декларации по ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам. Это связано с тем, что при ее исправлении невозможно корректно заполнить декларацию за текущий период.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
