В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ строки 100 — 120 заполняются отдельно в отношении выплаты при увольнении заработной платы за прошлый месяц, а также выплаты зарплаты за последний месяц работы и компенсации за неиспользованный отпуск.
Для перечисления НДФЛ возможно оформление разных платежных поручений по причине необходимости отражения в них разных периодов возникновения дохода, за которые перечисляется налог.
Для целей НДФЛ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения физическим лицом дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Тем самым если в день увольнения работнику выплачена зарплата за месяц, предшествующий увольнению, то датой фактического получения такого дохода признается последний день этого месяца (месяца, за который начислена зарплата).
Но в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который физическому лицу был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Согласно ст. 84.1 Трудового кодекса РФ в последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).
Таким образом, при выплате в день увольнения работнику заработной платы за последний месяц, компенсации за неиспользованный отпуск датой получения дохода будет признаваться день выплаты дохода (день увольнения).
Налоговый агент обязан:
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Предположим, что работник уволился 6 сентября 2017 г.
В этом случае данные по оплате труда за отработанное время до момента увольнения работника и данные по выплате компенсации за неиспользованный отпуск в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отражаются следующим образом:
- по строке 100 указывается 06.09.2017;
- по строке 110 — 06.09.2017;
- по строке 120 — 07.06.2017;
- по строкам 130, 140 указываются соответствующие суммовые показатели.
При этом если в день увольнения работнику выплачена зарплата за август (месяц, предшествующий увольнению), то она в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ отражается отдельно следующим образом:
- по строке 100 указывается 31.08.2017 (обычная дата получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она начислена);
- по строке 110 — 06.09.2017;
- по строке 120 — 07.09.2017.
Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс Вопрос: …Работник увольняется в начале месяца. Сколько платежных поручений по НДФЛ нужно оформить при выплате заработной платы за предыдущий и текущий месяцы, компенсации за неиспользованный отпуск? Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}
