Если в январе 2017 г. производился перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 г., то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., а также в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражается в расчете формы 6-НДФЛ за тот период, когда пособие выплачено.
Согласно п. п. 4 и 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев представляют не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@) (далее — Порядок заполнения), установлено, что разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Пунктом 3.3 Порядка заполнения определено, что в разд. 1 формы 6-НДФЛ указывается, в частности, по строке 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 040 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 070 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка заполнения).
Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@, если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражаются в расчете формы 6-НДФЛ за тот период, когда пособие выплачено (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
Исходя из разъяснения ФНС России в Письме от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@, если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 г., налоговым агентом производится в январе 2017 г. непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. При этом данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 разд. 1, а также непосредственно сама операция в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
В Письме ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@ отмечено, что, в случае когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 г. перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 г., итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. и в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
С учетом вышеизложенного информация, связанная с перерасчетом в январе 2017 г. заработной платы за декабрь 2016 г., может быть отражена в показателях расчета 6-НДФЛ следующим образом.
Итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., а также в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражается в расчете формы 6-НДФЛ за тот период, когда пособие выплачено.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс Вопрос: …Как заполнить форму 6-НДФЛ, если работнику в декабре начислена зарплата за полный месяц, а в январе 2017 г. он представил больничный лист? (Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2017) {КонсультантПлюс}
