С 1 апреля 2019 года действует правило. Продавец не должен оформлять возврат как обратную реализацию, даже если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. То есть любой возврат товара оформляют через корректировочный счет-фактуру (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 N 15).
Для этого продавец и покупатель обязаны согласовать такую корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.
Если такого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет покупателю не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения. В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):
— наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дату;
— порядковый номер и дату первоначального счета-фактуры;
— наименование, адрес, ИНН и КПП продавца;
— наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя;
— наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единицу их измерения;
— количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;
— наименование валюты;
— цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;
— стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
— сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;
— налоговую ставку;
— сумму НДС до и после изменений;
— стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;
— разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.
Продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Покажем, как отразить эти операции в учете.
Пример 1. Как отразить вычет НДС в учете
В сентябре продавец отгрузил покупателю партию товара в количестве 100 единиц по цене 1 200 руб. за единицу (в том числе НДС — 200 руб.).
Всего отгружено товара на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Себестоимость одной единицы товара составила 800 руб., а отгруженной партии — 80 000 руб. В октябре поставщик уплатил НДС с реализации в размере 6 667 руб. (20 000 руб. : 3).
Десять единиц товара на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС — 2 000 руб.) оказались бракованными. В октябре покупатель возвратил поставщику бракованный товар. В этом же месяце стороны оформили соглашение к договору о возврате товара, и поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру.
Стоимость партии товаров после корректировки — 108 000 руб. (120 000 — 12 000), в том числе НДС 18 000 руб. Разница между уточненным и первоначальным НДС составила 2 000 руб. (20 000 — 18 000).
Таким образом, поставщик в IV квартале применит вычет по НДС в размере 2 000 руб. Бухгалтер поставщика в учете сделает такие проводки:
в сентябре
Дебет 62 Кредит 90-1
— 120 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— 20 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90 Кредит 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;
в октябре
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит 51
— 6 667 руб. — перечислен в бюджет НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1
┌───────────┐
— │12 000 руб.│ (1 200 руб. x 10 шт.) — отражен возврат товара согласно
└───────────┘
корректировочному счету-фактуре (сторнирована часть выручки);
Дебет 90-2 Кредит 41
┌───────────┐
— │18 000 руб.│ (800 руб. x 10 шт.) — сторнирована часть себестоимости
└───────────┘
товара согласно корректировочному счету-фактуре;
Дебет 90-3
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
┌──────────┐
— │2 000 руб.│ (12 000 руб. x 20% : 120%) — сторнирован НДС согласно
└──────────┘
корректировочному счету-фактуре.
Последняя запись означает, что поставщик принял к вычету НДС в сумме 2 000 руб.
В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Заметим, что в этом случае представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, не нужно.
Обратите внимание: подача уточненной декларации по НДС может быть правом или обязанностью налогоплательщика. Обязанность представить уточненную декларацию возникает тогда, когда неотражение сведений или допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, которую нужно уплатить.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
