Страховые взносы

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Оформление гражданско-правовых отношений регулируется положениями Гражданского кодекса. Так, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи работнику подарка по договору дарения у организации не возникает объект обложения страховыми взносами (п. 3 Письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Для справки. В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. При этом гражданское законодательство допускает, что при стоимости подарка менее 3 000 руб. договор дарения может заключаться в устной форме.

Однако проверяющие часто квалифицируют врученные подарки в качестве поощрения за добросовестный труд либо как выплаты компенсационного или стимулирующего характера. Стоимость таких подарков, по мнению финансистов, должна включаться в систему оплаты труда, соответственно, с их стоимости должны исчисляться страховые взносы.

На этой почве между работодателями и проверяющими часто возникают трения. То есть учреждения, чтобы избежать лишних расходов в виде страховых взносов, выдают работникам подарки, оформляя передачу по договору дарения, проверяющие же переквалифицируют подобные выплаты и доначисляют страховые взносы. А наличие обширной арбитражной практики по данному вопросу говорит о том, что контролеры обращают на это пристальное внимание. Пример — Определение ВС РФ от 15.05.2017 N 303-КГ17-4438 по делу N А04-5835/2016.

Работникам организации выдавались денежные либо ценные подарки к юбилейным датам (50, 55, 60 лет). Операция оформлялась договором дарения.

Проверяющие указали, что договоры дарения были заключены организацией формально, без намерения создать соответствующие правовые последствия, тогда как денежные подарки представляли собой выплачиваемые работникам премии.

Проанализировав локальные акты организации, суд пришел к выводу, что произведенные работникам выплаты в виде денежных подарков на основании заключенных договоров дарения не являлись разновидностью оплаты труда, поскольку не носили регулярного характера и выдавались без учета результатов труда конкретных работников. В итоге суд поддержал организацию, признав доначисление страховых взносов неправомерным.

Приведем другие примеры из арбитражной практики, в которых судьи также заняли сторону организаций и учреждений.

Формулировки судей, как правило, стандартны:

• передача подарков не связана с выполнением работниками трудовых функций;
• выдача подарков не является стимулирующей выплатой;
• выдача подарков имеет разовый и необязательный характер.

Выполнения этих условий, по мнению арбитров, достаточно, чтобы признать непроизводственный характер выплат, и в случае заключения между работником и работодателем договора дарения стоимость подарков не следует включать в объект обложения страховыми взносами.

Но если выдача подарков предусмотрена системой оплаты труда (например, в качестве премии за хорошие показатели в труде), то с их стоимости должны быть исчислены страховые взносы.

Приведем пример из арбитражной практики — Определение ВС РФ от 27.08.2014 по делу N 307-ЭС14-377, А44-3041/2013. Работникам учреждения вручались ценные подарки ко Дню защитника Отечества, Международному женскому дню и Всемирному дню донора (сертификаты на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса).

Суд обратил внимание, что работники награждались ценными подарками на основании приказов генерального директора в порядке, предусмотренном положением о поощрении в организации. В свою очередь, основными критериями поощрения работников согласно этому документу были оперативность и профессионализм работников в решении вопросов, входящих в их компетенцию, выполнение поручений руководителя, своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей. Поощрительные выплаты, установленные коллективным договором, согласно условию заключенного трудового договора входили в состав заработной платы. В итоге суд признал доначисление страховых взносов обоснованным.

Подарки детям работников. При вручении подарков (в том числе новогодних) детям сотрудников страховые взносы начислять не нужно, поскольку одаряемые не состоят в трудовых отношениях с учреждением.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Статья: Подарки работникам: исчисляем НДФЛ и страховые взносы (Манохова С.В.) («Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 11) {КонсультантПлюс}