Известно, что выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Примечательно, что сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами. Такой вывод делали Верховный Суд РФ в Определении от 18.08.2015 N 306-КГ15-8237 и даже ФНС России в Письме от 26.04.2017 N БС-4-11/8019.
Судьи рассматривали единичный конкретный случай и, оправдывая действия компании, не начислившей страховые взносы на сумму долга, прощенного работнику, указали, что в этом спорном случае прощение долга:
- не призвано компенсировать работнику расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией;
- не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
- не является стимулирующей или компенсирующей выплатой;
- не носит регулярного характера;
- не предусмотрено системой оплаты труда страхователя.
Общий вывод из определения такой: чтобы проверяющие не смогли квалифицировать прощенный работнику долг как трудовой доход, облагаемый страховыми взносами, важно, чтобы они не смогли доказать, что указанное прощение долга было произведено в качестве поощрения своего работника за труд либо было гарантировано этому работнику в связи с достижением какого-либо результата. Ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что любые выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда.
Налоговики же указали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку в случае прощения долга объект обложения страховыми взносами, предусмотренный п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, не возникает.
Но при этом предупредили, что риск начисления страховых взносов на суммы прощенных долгов велик, если выдача займов работникам с последующим прощением долга происходит систематически.
Мы же рекомендуем заем выдавать на длительный срок, и часть займа сотрудник какое-то время должен возвращать. Прощать оставшуюся сумму долга лучше не ранее чем через несколько месяцев.
Прощаем «подотчетника»
По-хорошему, в кавычки здесь надо было бы взять и первое слово. Поскольку в прямом смысле прощать «зажавшего» выданные под отчет деньги сотрудника никто не собирается. «Простить» его можно разве что по неосторожности и медлительности. Помните, что времени на удержание такого долга из заработной платы отведено всего месяц. И если вы этот срок пропустите («простите» задолженность), то от налоговых последствий не уйти.
В силу ст. 137 Трудового кодекса РФ выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед компанией и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Если работодатель удержал в течение указанного срока из зарплаты работника его задолженность по подотчетным суммам, то никакого дохода у работника нет и объекта обложения по страховым взносам, соответственно, не возникает.
Если работодатель просрочил этот месяц, получается, что он фактически освободил сотрудника от уплаты суммы задолженности и данные суммы следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Значит, они должны облагаться обязательными страховыми взносами. Если же после указанного срока работник все-таки полностью отчитается по данным суммам, то тогда компания вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (такая позиция по данному спорному вопросу приведена в Приложении к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
