В «шапке» корректировочного счета-фактуры, который оформляется к отгрузочному счету-фактуре, отразите следующие сведения (п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
- Данные о корректировочном и первичном счетах-фактурах:
- в строке 1 укажите номер и дату составления корректировочного счета-фактуры;
- в строке 1а можете поставить прочерки, если не составляете исправленный корректировочный счет-фактуру;
- в строке 1б укажите номер и дату первичного счета-фактуры, к которому составляете корректировочный. Эта информация приведена в строке 1 счета-фактуры. При оформлении единого корректировочного к нескольким первичным счетам-фактурам в данной строке укажите номера и даты каждого из них.
Если вы составляли исправленный счет-фактуру до составления корректировочного, то его номер и дату нужно указать в строке 1б после слов «с учетом исправления». Эту информацию можно взять из строки 1а исправленного счета-фактуры. Если исправлений не было, можете проставить прочерки.
- Данные о продавце и покупателе:
- Сведения о валюте сделки:
В строке 4 отразите наименование валюты и ее цифровой код из строки 7 отгрузочного счета-фактуры.
- Данные о госконтракте:
В строке 5 укажите идентификатор госконтракта, договора (соглашения), если вы его заключали. Эти сведения приведены в строке 8 первичного счета-фактуры.
Далее переходите к заполнению табличной части корректировочного счета-фактуры. В ней нужно указать общие сведения о поставке (наименование, коды вида товара и единицы измерения и др.) и данные об изменении стоимости поставки.
Нумерация корректировочных счетов-фактур ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Отметим, что за нарушение порядка нумерации никаких негативных последствий у вас не будет, поскольку ответственность за это не предусмотрена.
Дата корректировочного счета-фактуры имеет значение для срока его выставления. Он должен быть оформлен не позднее пяти календарных дней с даты составления документов о согласии или уведомлении покупателя на изменение стоимости поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Однако если вы нарушите сроки выставления корректировочного счета-фактуры, привлечь вас к ответственности не смогут. Налоговый кодекс РФ такой возможности не предусматривает.
Общие сведения о поставленных товарах, работах, услугах и имущественных правах, по которым изменились цена и (или) количество, отразите в корректировочном счете-фактуре в следующем порядке (пп. «а» — «б» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
- в графе 1 укажите порядковый номер записи, соответствующий номеру записи в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.
Если составляете единый корректировочный счет-фактуру, отразите в отдельных позициях данные из всех счетов-фактур, к которым он составляется. В графе 1 приведите номер записи из каждого счета-фактуры. Это нужно сделать и в случаях, когда в счетах-фактурах указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) (Письмо ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@);
- в графе 1а — наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав, у которых изменяется цена (тариф) и (или) уточняется количество (объем);
- в графе 1в отразите код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1б первичного счета-фактуры, если корректируете сведения о товарах, которые вы вывезли в страны ЕАЭС. В остальных случаях можете проставить прочерк;
- в графах 2 и 2а строк А (до изменения) и Б (после изменения) отразите код единицы измерения и его условное национальное обозначение в соответствии с графами 2 и 2а первичного счета-фактуры. Если в первичном счете-фактуре в графах 2 и 2а нет показателей, в корректировочном счете-фактуре в строках А и Б граф 2 и 2а можно проставить прочерки (п. 2(1) Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Данные об изменении цены и (или) количества вам нужно отразить в табличной части корректировочного счета-фактуры в графах с 3 по 9 в следующем порядке (пп. «в» — «ч» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
В графе 3 укажите данные по количеству (объему):
- в строку А (до изменения) перенесите количество товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 3 первичного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) проставьте новое количество, которое вы согласовали с покупателем. Если оно не меняется, то перенесите данные из строки А (до изменения) графы 3.
Если в первичном счете-фактуре в графе 3 нет показателя, то в корректировочном счете-фактуре в строках А и Б графы 3 можно проставить прочерки (п. 2(1) Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
В графе 4 отразите данные по цене (тарифу):
- в строку А (до изменения) перенесите цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 4 отгрузочного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) укажите новую цену, которую вы согласовали с покупателем. Если цена не меняется, то перенесите данные из строки А (до изменения) графы 4.
Если в первичном счете-фактуре в графе 4 нет показателя, то в корректировочном счете-фактуре в строках А и Б графы 4 можно проставить прочерки (п. 2(1) Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
В графе 5 укажите данные по общей стоимости поставки без НДС:
- в строку А (до изменения) перенесите общую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС из графы 5 отгрузочного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) — общую стоимость поставки без НДС с учетом изменения цены и (или) количества поставки.
В графе 6 отразите сумму акциза (при наличии):
- в строке А (до изменения) укажите сумму акциза по подакцизным товарам из графы 6 первичного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) отразите сумму акциза после изменения стоимости поставки.
При отсутствии данных проставьте «без акциза».
В графе 7 укажите ставку НДС.
В строках А (до изменения) и Б (после изменения) укажите ставку НДС из графы 7 первоначального счета-фактуры. Если товары (работы, услуги, имущественные права) не облагаются НДС, то проставьте здесь запись «без НДС».
В графу 8 внесите данные об изменении суммы НДС:
- в строку А (до изменения) перенесите сумму НДС из графы 8 первичного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) укажите новую сумму налога, которая получилась после изменения стоимости поставки.
В графе 9 укажите данные по общей стоимости поставки с НДС:
- в строку А (до изменения) перенесите информацию об общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с НДС из графы 9 отгрузочного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) — общую стоимость с НДС, которая получилась после изменения стоимости поставки.
В графах 5, 6, 8 и 9 вам нужно посчитать разницу между показателями строк А (до изменения) и строк Б (после изменения). Эту разницу нужно считать отдельно по каждой графе.
Если разница положительная, укажите ее в строке Г (уменьшение) соответствующей графы. Если разница отрицательная, приведите ее без знака — в строке В (увеличение).
Далее по графам 5, 8, 9 подведите итоги в строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)».
Таким образом, вы можете оформить корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости поставки, на уменьшение или одновременно и на увеличение, и на уменьшение. Эти данные нужно учесть при составлении книги покупок и книги продаж (п. 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Графы 10 и 10а заполняйте только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия (пп. «ш» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Укажите в графе 10 код страны происхождения товара, а в графе 10а — ее краткое наименование.
Графу 11 нужно заполнить только в отношении (пп. «щ» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
- товаров, не подлежащих прослеживаемости, если они ввезены в РФ и их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС. В этом случае укажите в графе 11 регистрационный номер декларации;
- товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. В графе 11 отразите регистрационный номер декларации;
- товаров, подлежащих прослеживаемости. В этом случае в графе 11 нужно указать регистрационный номер партии товара.
Графы 12, 12а и 13 заполняются только в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости.
В графах 12 и 12а укажите единицу измерения товара (код и условное обозначение по ОКЕИ) (пп. «э» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
В графе 13 в строке А (до изменения) укажите количество товара из графы 13 первичного счета-фактуры. В строке Б (после изменения) проставьте новое количество (в единице измерения, применяемой для прослеживаемости), которое вы согласовали с покупателем. Если количество не меняется, перенесите данные из строки А. Посчитайте разницу между показателями строк А (до изменения) и Б (после изменения) графы 13. Если разница положительная, укажите ее в строке Г (уменьшение) этой графы. Если разница отрицательная, приведите ее без знака — в строке В (увеличение) (пп. «ю» — «я(2)» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
В отношении нескольких прослеживаемых товаров, имеющих одинаковое наименование, единицу измерения и цену (графы 1а, 2а и 4 первичного счета-фактуры), заполняйте одну строку корректировочного счета-фактуры. Подстроки граф 11 — 13 корректировочного счета-фактуры заполните по каждому регистрационному номеру партии товара, указанному в графе 11.
Если вы составляете на бумаге корректировочный счет-фактуру на товары, не подлежащие прослеживаемости, или на работы, услуги, имущественные права, графы 12 — 13 не формируйте (п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Подписываются корректировочные счета-фактуры в том же порядке, что и отгрузочные счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру можно составить в бумажном или электронном виде. Корректировочные счета-фактуры на прослеживаемые товары, как правило, необходимо составлять в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). Электронные Форматы утверждены Приказами ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@ и от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@. До 30.09.2021 (включительно) можете применять любой Формат по своему выбору. После этой даты используйте Формат, утвержденный Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@.
При этом в новом Формате не предусмотрены элементы для отражения информации о стране происхождения товаров и регистрационном номере декларации на товары (кроме РНПТ, подлежащего прослеживаемости). До внесения соответствующих изменений в формат корректировочные счета-фактуры, составленные по Формату, в том числе без формирования указанных элементов, являются основанием для применения налоговых вычетов покупателем (Письмо ФНС России от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@).
При изменении цены поставленных товаров, работ, услуг или имущественных прав «шапку» корректировочного счета-фактуры, а также общие сведения о поставке (наименование, коды вида товара и единицы измерения) заполните в общем порядке.
Сведения об изменении цены вам нужно отразить в графе 4 корректировочного счета-фактуры в следующем порядке (пп. «д», «е» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
- в строку А (до изменения) перенесите цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 4 отгрузочного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) укажите новую цену, которую вы согласовали с покупателем.
Порядок заполнения остальных граф корректировочного счета-фактуры зависит от того, к чему привело такое изменение цены: к уменьшению стоимости поставки, к увеличению стоимости поставки или к одновременному увеличению
При изменении количества поставленных товаров, работ, услуг или имущественных прав шапку корректировочного счета-фактуры, а также общие сведения о поставке (наименование, коды вида товара и единицы измерения) заполните в общем порядке.
Сведения об изменении количества вам нужно отразить в графе 3 корректировочного счета-фактуры в следующем порядке (пп. «в», «г» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
- в строку А (до изменения) перенесите количество товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 3 первичного счета-фактуры;
- в строке Б (после изменения) проставьте новое количество, которое вы согласовали с покупателем.
Если заполняете корректировочный счет-фактуру в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, в графах 11 — 13 укажите реквизиты прослеживаемости (РНПТ, единицу измерения, применяемую для прослеживаемости, количество товара).
При заполнении графы 13 нужно отразить изменение количества товара (в единице, применяемой для прослеживаемости) следующим образом (пп. «ю» — «я(2)» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):
- в строку А (до изменения) внесите количество товара из графы 13 первичного счета-фактуры;
- в строку Б (после изменения) — новое количество, которое вы согласовали с покупателем;
- в строке В (увеличение) отразите увеличение количества товара — если разница между показателями строк А (до изменения) и Б (после изменения) отрицательна. Знак — не ставьте;
- в строке Г (уменьшение) укажите уменьшение количества товара — если разница между показателями строк А (до изменения) и Б (после изменения) положительна.
Порядок заполнения остальных граф корректировочного счета-фактуры зависит от того, к чему привело изменение количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав): к уменьшению стоимости поставки, к увеличению стоимости поставки или к одновременному увеличению стоимости по одним наименованиям и уменьшению по другим.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
