В практике существует много вариантов поощрений сотрудников по итогам года. Пожалуй, самое существенное из них — годовая премия. Она может составлять значительные суммы, и важность их учета и налогообложения не стоит недооценивать. Причем для бухгалтера важен документ, на основании которого выплачиваются годовые бонусы. Как правило, они предусматриваются в локальных актах (коллективных договорах, положениях об оплате труда, о премировании).
Для целей бухгалтерского учета надо принять во внимание Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355. В нем сказано, что, если в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство. Для этого понадобится ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как же применить на практике данный бухгалтерский стандарт?
При определении величины оценочного обязательства по вознаграждениям по итогам работы за год нужно знать, что на величину годового бонуса могут влиять определенные экономические показатели (прибыли, рентабельности) и количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены премиальные. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
При расчете страховых взносов следует помнить, что признание в бухгалтерском учете оценочного обязательства по выплате вознаграждения по итогам работы за год не позволяет считать эти суммы фактическими выплатами в пользу работников. Значит, указанное обстоятельство не является основанием для уплаты организацией с названных сумм страховых взносов при формировании таких обязательств. С учетом изложенного обязанность по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с нефиксированной части оплаты труда возникает у бухгалтера при фактическом исполнении обязательств по осуществлению стимулирующих и компенсационных выплат, то есть при реальном начислении этих выплачиваемых сумм. Хотя соответствующие рекомендации даны Минтрудом России для кредитных организаций (Письмо от 21.01.2016 N 17-3/В-22), считаем их уместными для применения и иными коммерческими организациями.
При налогообложении прибыли установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 этой статьи к оплате труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Раз так, расходы в виде вознаграждения по итогам года могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размеры и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, локальными нормативными актами (Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7522). Причем создание резерва в налоговом учете для равномерного распределения затрат предусмотрено лишь по ежегодному вознаграждению за выслугу лет (Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/2/63372).
С точки зрения трудового права важно разобраться со сроками выплаты ежегодного вознаграждения. Дело в том, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 272-ФЗ внесена поправка в ч. 6 ст. 136 ТК РФ, согласно которой конкретная дата выплаты заработка устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
По мнению Минтруда России, высказанному в Письме от 26.09.2016 N ТЗ/5802-6-1, требования по ограничению сроков выплаты заработка 15 календарными днями относятся к выплатам начисленной зарплаты, которые производятся не реже чем каждые полмесяца. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) — одна из составляющих заработной платы. Эти суммы выплачиваются за иные, более продолжительные, периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и др.).
Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей после того, как будет произведена их оценка. Таким образом, сроки осуществления стимулирующих выплат работникам, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам за определенный системой премирования период, например, по итогам работы за год — в марте следующего года, или указана конкретная дата ее выплаты, это не будет нарушением требований ч. 6 ст. 136 ТК РФ в новой редакции.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
