Пониженные тарифы установлены только для организаций и ИП-работодателей, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (СМП) (пп. «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Проверить, относитесь ли вы к таким субъектам, можно на сайте ФНС в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства https://ofd.nalog.ru/
Пониженные тарифы действуют уже с 1 апреля 2020 г. (ст. ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Эта мера поддержки долгосрочная, поэтому окончательного срока действия у нее пока нет. Применять пониженные тарифы вы сможете и в 2021 г., и в последующих периодах (п. 9 ст. 2, ст. 4, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Важно: пониженные тарифы применяются не ко всем выплатам физлицам, а только к той их части, которая в каждом месяце превышает МРОТ (п. 9 ст. 2, ст. ст. 4 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Это существенно усложняет расчет взносов, так как вам придется каждый месяц по каждому физлицу делить выплаты на две части:
- к части, которая в пределах МРОТ, применять основные тарифы;
- к части, которая превышает МРОТ, — пониженные.
Ставки снижены следующим образом.
По ОПС самое большое снижение — с 22% до 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 4, пп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5, пп. «а» п. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Однако после достижения предельной величины базы нужно по-прежнему продолжать платить взносы по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 4, п. 2 ч. 1 ст. 5, пп. «б» п. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
По ОМС, напротив, минимальное — с 5,1% до 5,0% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
По взносам на ВНиМ ставку снизили до 0% с 2,9% (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «б» п. 9 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Таким образом, если раньше суммарная ставка по всем этим взносам была 30% (22% + 5,1% + 2,9%), то сейчас — 15% (10% + 5%).
Расчет взносов несколько усложнился по сравнению с обычным порядком.
Пока база по взносам с начала года не достигнет предельной величины, по итогам каждого месяца нужно сравнивать выплаты физлицу в этом месяце с размером МРОТ на начало года и делить их на две части (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «а», «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 4, п. 1 ч. 1 ст. 5, пп. «а» п. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ):
- та часть, которая не превышает МРОТ, пойдет на увеличение части базы по взносам на ОПС, к которой применяется основная ставка — 22%;
- та часть, которая превышает МРОТ, — на увеличение части базы, к которой применяется пониженная ставка — 10%.
После того как общая база с начала года достигнет предельной величины, ко всем облагаемым выплатам физлица сверх лимита, как в пределах МРОТ, так и свыше, применяйте ставку 10% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 4, п. 2 ч. 1 ст. 5, пп. «б» п. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Как рассчитать взносы по ВНиМ
Взносы рассчитываются по тому же принципу, что и взносы на ОПС, только после достижения предельной базы начислять ничего не нужно.
Пока база по взносам с начала года не достигнет предельной величины, по итогам каждого месяца нужно сравнивать выплаты физлицу в этом месяце с размером МРОТ на начало года и делить их на две части (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «а», «б» п. 9 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ):
- та часть, которая не превышает МРОТ, пойдет на увеличение части базы по взносам по ВНиМ, к которой применяется общая ставка — 2,9%;
- та часть, которая превышает МРОТ, — на увеличение части базы, к которой применяется пониженная ставка — 0%.
После того как общая база с начала года достигнет предельной величины, на выплаты физлицу сверх лимита, как в пределах МРОТ, так и свыше, взносы начислять не нужно (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Взносы рассчитываются в общем порядке, но с учетом следующей особенности.
По итогам каждого месяца нужно сравнивать выплаты физлицу в этом месяце с размером МРОТ на начало года и делить их на две части (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. «а», «б» п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ):
- та часть, которая не превышает МРОТ, пойдет на увеличение части базы по взносам на ОМС, к которой применяется общая ставка — 5,1%;
- та часть, которая превышает МРОТ, — на увеличение части базы, к которой применяется пониженная ставка — 5,0%.
Предельных баз по взносам на ОМС нет, поэтому такой порядок применяется на протяжении всего расчетного периода.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как воспользоваться пониженной ставкой по страховым взносам в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2) (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
