Учитываем доходы и расходы. Отдельных переходных положений по учету доходов и расходов при смене спецрежима в виде ЕНВД на общую систему налогообложения нормами НК РФ не предусмотрено. Соответственно, в данном случае нужно руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Прежде всего надлежит выбрать метод учета доходов и расходов — метод начисления или кассовый, — закрепив его в учетной политике для целей налогового учета.
Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
Учитываем НДС. По общему правилу при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на общий режим у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Согласно п. 9 ст. 346.26 организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
В связи с вышесказанным суммы НДС по товарам, не использованным организацией, перешедшей с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС. Причем право на обозначенные вычеты возникает у данной организации в налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общий режим налогообложения (Письмо Минфина России от 07.04.2020 N 03-07-11/27295).
Также необходимо учитывать, что организация, перешедшая с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе применять положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).
Что касается основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период уплаты ЕНВД, стоимость которых сформирована с учетом сумм НДС, ст. 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен.
Таким образом, НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период уплаты ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается (Письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-07-14/11618).
