Отмена ЕНВД и переход на УСН - Компания «АПИ»

Отмена ЕНВД и переход на УСН

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.
Если нужного документа в комплекте нет - закажите его. Это бесплатно!

(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

В анализируемой ситуации налогоплательщик (организация или ИП) должен подать в налоговый орган следующие документы.

  1. Уведомление по форме 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Его нужно подать не позднее 31.12.2020 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Дата, когда налоговый орган начинает принимать такие уведомления, Налоговым кодексом не установлена. Но, полагаем, сделать это ранее 1 октября не получится, поскольку в данном уведомлении следует указать остаточную стоимость ОС на 01.10.2020 и доходы за девять месяцев 2020 года.

Уведомление по форме 26.2-1 может быть представлено как лично плательщиком в налоговую инспекцию, так и по почте или в электронном виде. Порядок электронного документооборота утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСНО в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (приложение 1).

  1. Заявление о снятии налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД — по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Это заявление нужно подать в течение первых пяти рабочих дней года, с которого налогоплательщик переходит на УСНО (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Между тем специалисты ФНС в Письме от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@ сообщили, что в связи с отменой в 2021 году ЕНВД подавать такое заявление налогоплательщикам не нужно. Налоговики сами снимут их с учета в качестве плательщиков «вмененного» налога.

А если налогоплательщик в 2020 году совмещал УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, то ему и уведомление по форме 26.2-1 подавать не нужно. Со своей стороны, считаем, что таким налогоплательщикам все же не стоит пренебрегать обязанностью по подаче уведомления в нынешней ситуации. И целесообразно не только подать этот документ, но и иметь на руках подтверждение его отправки в налоговый орган.

 

Переходные моменты при расчете налоговой базы:

базовые принципы

 

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ.

При исчислении налоговой базы при УСНО в 2021 году экс-«вмененщикам» важно учесть следующие моменты.

Расходы по товарам для реализации

 

До недавнего времени ст. 346.25 НК РФ не предусматривала возможность включения в налоговую базу по «упрощенному» налогу расходов, которые фактически были произведены в период применения спецрежима в виде ЕНВД. На это обстоятельство неоднократно указывал Минфин (см., например, Письма от 24.12.2019 N 03-11-11/101022, от 15.01.2019 N 03-11-11/1128, от 28.12.2018 N 03-11-11/95981, от 20.12.2016 N 03-11-06/2/76440), подчеркивая, что такие затраты не могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Ситуация изменилась благодаря Федеральному закону от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Он дополнил ст. 346.25 НК РФ новым п. 2.2, в соответствии с которым налогоплательщики, которые после ЕНВД перейдут на УСНО с объектом «доходы минус расходы», смогут учесть в составе расходов затраты на покупку товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных в период применения УСНО, а также затраты на их реализацию в упомянутом периоде (см. также Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-11-06/3/64591).

Причем это правило применяется задним числом — с 01.01.2020 (ст. 7 Закона N 102-ФЗ). Подчеркнем: в п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ говорится исключительно о товарах, приобретенных для дальнейшей реализации. А вот в части работ и услуг ситуация никак не изменилась.

 

Пример 1. Компания с 01.01.2021 перешла со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2021 года компания реализовала покупателю товары, которые приобрела в ноябре 2020 года (оплатила поставщику и приняла на учет). Затраты на приобретение товаров составили 150 000 руб.

Компания вправе включить в базу по «упрощенному» налогу покупную стоимость товаров — 150 000 руб.

 

Подчеркнем, что учесть в налоговой базе при УСНО затраты на покупку товаров можно лишь при наличии первичных документов, подтверждающих факт несения данных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, при отсутствии таких документов учесть подобные затраты не получится. Хотя, безусловно, можно попытаться восстановить такие документы.

 

Оплата получена на «вмененке», а реализация состоялась

при УСНО

 

Полученные в период работы на спецрежиме в виде ЕНВД суммы оплаты товаров (работ, услуг) (в том числе авансы по ним) в «упрощенных» доходах не учитываются в силу кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Ведь при кассовом методе датой получения доходов является день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Поэтому все полученные в период «вмененки» денежные средства за реализованные в период УСНО товары, работы и услуги следует признать доходом именно от «вмененного» вида деятельности (см. Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

 

Пример 2. Компания с 01.01.2021 перешла со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2020 года компания получила от заказчика аванс в размере 100 000 руб. в счет платы за услугу. Сама услуга была оказана ему в январе 2021 года.

Полученный аванс является доходом от «вмененного» вида деятельности. Поэтому сумму в размере 100 000 руб. не нужно включать в состав доходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога.

 

Реализация состоялась на «вмененке», а оплата получена

при УСНО

 

Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).

Ранее позиция Минфина по этому вопросу была иной: если товары (работы, услуги) реализованы в период применения спецрежима в виде ЕНВД, то полученная оплата в доходах при УСНО не учитывается (подобные ситуации возможны при сделках с отсрочкой платежа). Дело в том, что реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача прав собственности на товары (работы, услуги). В данном случае переход права собственности на ценности произошел в период применения «вмененки». Соответственно, доход признается полученным от деятельности, которая облагалась ЕНВД. В налоговую базу при УСНО он не включается (см. Письма Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243).

 

Пример 3. В декабре 2020 года компания, будучи плательщиком ЕНВД, реализовала товары на сумму 200 000 руб. Но плата за них от покупателя поступила в конце января 2021 года, то есть в период, когда компания уже перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Руководствуясь Письмом Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022, 200 000 руб., поступившие на счет компании в период применения УСНО, она должна включать в состав доходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога.

 

Расходы произведены в рамках спецрежима в виде ЕНВД,

а оплачены при УСНО

 

Характерный пример такой ситуации — выплата заработка сотрудникам за декабрь в январе (то же самое касается страховых взносов, уплачиваемых за декабрь по сроку до 15 января, — п. 3 ст. 431 НК РФ). Эти расходы, несомненно, относятся к «вмененной» деятельности. И тот факт, что они будут оплачены уже в рамках УСНО, значения не имеет. Подобные расходы не следует учитывать в налоговой базе по «упрощенному» налогу (см. Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

 

Кредиторская задолженность образовалась на спецрежиме

в виде ЕНВД, а срок ее исковой давности истек на УСНО

 

Образовавшаяся в период осуществления «вмененной» деятельности кредиторская задолженность после истечения ее срока исковой давности при УСНО должна быть включена в состав доходов по УСНО, поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от «вмененной» деятельности.

Таким образом, учесть сумму кредиторской задолженности при расчете «упрощенного» налога (включить ее в состав налогооблагаемых доходов) необходимо в том периоде, в котором истек ее срок исковой давности (см. также Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

 

Остаточная стоимость ОС, используемых и до, и после перехода

на УСНО

 

При переходе со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО налогоплательщикам необходимо определить остаточную стоимость ОС, которые использовались на «вмененке» и продолжат эксплуатироваться в рамках УСНО.

Определять остаточную стоимость нужно на дату смены налогового режима (то есть на 1 января) по следующей формуле (ст. 346.13, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

 

ОС = ПС — НА,

 

где ОС — остаточная стоимость объекта ОС;

ПС — первоначальная стоимость объекта ОС (цена приобретения, изготовления или сооружения);

НА — начисленная по правилам бухучета амортизация.

Исчисленная таким образом остаточная стоимость ОС в дальнейшем должна учитываться равными долями в расходах при исчислении «упрощенного» налога в течение одного или нескольких налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования ОС. Разъяснения на этот счет даны в Письмах Минфина России от 23.12.2016 N 03-11-11/77461, от 13.02.2013 N 03-11-11/67.

 

Пример 4. В марте 2019 года компания, будучи плательщиком ЕНВД, приобрела и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок полезного использования для целей бухучета составляет 5 лет. Начисление амортизации производится линейным способом.

С 2021 года компания перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Ежемесячная сумма амортизации — 2 000 руб. (120 000 руб. / 60 мес.). Начисляется с апреля 2019 года.

Соответственно, остаточная стоимость ОС на дату перехода на УСНО составляет 78 000 руб. (120 000 руб. — 2 000 руб. x 21 мес.).

В 2021 году при расчете «упрощенного» налога в состав расходов компания вправе включить затраты на приобретение ОС в сумме 39 000 руб. (78 000 руб. x 50%), в 2022 году — 23 400 руб. (78 000 руб. x 30%), в 2023 году — 15 600 руб. (78 000 руб. x 20%).

При этом в 2021 году в каждом квартале на расходы компания вправе списать 9 750 руб. (39 000 руб. / IV кв.), в 2022 году — 5 850 руб. (23 400 руб. / IV кв.), в 2023 году — 3 900 руб. (15 600 руб. / IV кв.).

 

Аналогичный порядок должен использоваться и при расчете остаточной стоимости «переходящих» на «упрощенную» деятельность НМА.

 

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Статья: С 2021 года ЕНВД отменяется: как перейти на УСНО? (Гришина О.П.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 10) {КонсультантПлюс}

Мы Вам перезвоним

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс






      Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ

                        На чей блог подписались бы Вы и почему?