Для эффективного контроля в налоговом регистре есть графа 2, в которой указывается код вида операции (КВО). Перечень таких кодов утвержден Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@. На самом деле с документом непросто разобраться, и налоговики своим Письмом от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ направили ревизорам на местах и налогоплательщикам для использования в работе Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций. Сами по себе Примеры не сложные, главное — разобраться в том, какие коды каким операциям соответствуют. При этом помните, что КВО используются для заполнения книги покупок и книги продаж, в которых отражаются облагаемые НДС операции.
И еще: есть в книге покупок графа 7, в которой указываются реквизиты платежного документа. Уже много лет уплата «входного» налога покупателем, заказчиком не является условием для принятия его к вычету, однако есть исключения. Так, к возмещению налогоплательщик может предъявить только уплаченный НДС:
- при ввозе товаров в Российскую Федерацию, при удержании и перечислении налога в бюджет налоговыми агентами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- при осуществлении расходов в командировках (п. 7 ст. 171);
- при перечислении предоплаты за товары (работы, услуги) (п. 9 ст. 172).
На заметку. При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с прописанной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
В перечисленных случаях в графе 7 книги покупок указываются реквизиты:
- документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров в РФ (Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60221);
- документов, подтверждающих оплату командировочных расходов (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889);
- документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13816).
Во всех остальных случаях в графе 7 можно ставить прочерк, хотя в добровольном порядке бухгалтер вправе указать документ, подтверждающий уплату НДС (если она состоялась до того момента, как налог поставлен к вычету покупателем (заказчиком)).
И помните, что в книге покупок нет лишних сведений. Вся информация нужна для администрирования налоговыми органами расчетов налогоплательщика с бюджетом.
О заполнении книги продаж в отдельных ситуациях
Одной из таких ситуаций для АУ может оказаться передача материальных ценностей (в частности, подарков) сотрудникам и их детям. Напоминаем: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в общем случае признается объектом косвенного налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А это означает, что указанная операция должна найти отражение в расчете НДС, а данные о ней должны быть в регистрах и отчетности.
К сведению. Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе указывается в книге продаж по КВО 10 (см. Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. Финансовое ведомство советует для отражения рассматриваемых операций (безвозмездных передач) в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям (Письмо от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
На заметку. В случае несоставления счетов-фактур в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
При составлении в описанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода. В таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки. Понятно, что аналогичным образом придется поступить с книгой продаж, указав в ней только номер и дату обозначенного счета-фактуры, стоимость переданных безвозмездно подарков и сумму начисленного с этой операции налога. Идентификационные сведения о покупателе по названным параметрам (строки 7 и 8 книги продаж) придется опустить, что не помешает включить стоимостную информацию в расчет НДС.
Обратите внимание! Неотражение в книге продаж документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение определенного периода, при реализации услуг физическим лицам, а также невключение этих сведений в налоговую декларацию по НДС неправомерно (Письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
