Особенности бюджетного учета - Компания «АПИ»

Особенности бюджетного учета

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.
Если нужного документа в комплекте нет - закажите его. Это бесплатно!

Рассмотрим на примерах особенности отражения в бюджетном учете отдельных видов расходов на благоустройство территории.

 

Приобретение скамеек и урн

 

Пример 1. В рамках благоустройства территории по контракту, заключенному органом местного самоуправления с поставщиком, были приобретены скамейки и урны на сумму 120 000 руб. Работы по их установке производились по отдельному договору со сторонней организацией на сумму 30 000 руб. Скамейки и урны учтены в составе имущества казны муниципального образования.

Органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций (ч. 2 ст. 41 Федерального закона N 131-ФЗ).

Имущество в состав казны принимается на основании распоряжения главы публично-правового образования.

Расходы органа местного самоуправления на приобретение и установку скамеек, урн необходимо отражать по КВР 244 в увязке со статьей 310 и подстатьей 228 КОСГУ соответственно. Эти затраты следует относить на формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

Для учета скамеек и урн в составе имущества казны предназначен счет 1 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну» (п. 144 Инструкции N 157н, п. 38 Инструкции N 162н). А для учета капвложений в эти объекты — счет 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

 

С даты включения объектов основных средств в состав имущества казны амортизация по ним не начисляется, если иное не установлено нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество казны (п. 94 Инструкции N 157н).

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены капвложения в объекты основных средств (скамейки и урны)

1 106 31 310

1 302 31 734

120 000

1 302 28 734

30 000

Перечислены денежные средства:

 

 

 

за поставленные скамейки и урны

1 302 31 834

1 304 05 310

120 000

за выполненные работы по их установке

1 302 28 834

1 304 05 228

30 000

Приняты в состав имущества казны объекты основных средств в сумме фактических вложений

(120 000 + 30 000) руб.

1 108 52 310

1 106 31 310

150 000

 

Возведение спортивной площадки

 

Пример 2. Казенное учреждение заключило контракт с коммерческой организацией на выполнение работ по возведению (строительству) на его территории многофункциональной спортивной площадки на сумму 1 800 000 руб. По завершении работ спортивная площадка принята к учету как недвижимое имущество в составе основных средств (код по ОКОФ 220.41.20.20.900).

Расходы на возведение многофункциональной спортивной площадки — объекта капитального строительства необходимо отражать по КВР 414 в увязке со статьей 310 КОСГУ (см. Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 02-05-10/97180).

Спортивная площадка подлежит учету в составе основных средств на счете 1 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» (п. 53, 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, принимаются к бюджетному учету в составе основных средств при наличии документов, подтверждающих такую регистрацию, приложенных к первичным учетным документам (акту ввода объекта в эксплуатацию, акту приема-передачи нефинансовых активов). До момента регистрации права имущество подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 36, 333 Инструкции N 157н, Письма Минфина России от 08.02.2019 N 02-06-10/7925, от 24.07.2018 N 02-06-05/51873, от 11.11.2016 N 02-06-10/66367).

Спортивной площадке присвоен код по ОКОФ 220.41.20.20.900 «Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки». На основании Классификации основных средств этот объект относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

 

Сумма амортизационных отчислений по указанному объекту основных средств рассчитывается в соответствии с его максимальным сроком полезного использования, установленным для этой группы (п. 44 Инструкции N 157н). Значит, срок полезного использования спортивной площадки составит 15 лет (180 месяцев).

В бюджетном учете необходимо оформить следующие бухгалтерские записи:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в объект основных средств — спортивную площадку

1 106 11 310

1 302 31 734

1 800 000

Погашена задолженность перед коммерческой организацией

1 302 31 834

1 304 05 310

1800000

Введена в эксплуатацию спортивная площадка до момента регистрации прав на нее

Забалансовый счет 01

 

1 800 000

Принята к учету спортивная площадка в составе основных средств по факту государственной регистрации прав на нее

1 101 12 310

1 106 11 310

1 800 000

Одновременно отражено выбытие объекта с забалансового учета

 

Забалансовый счет 01

1 800 000

Отражено ежемесячное начисление амортизации в течение всего срока эксплуатации спортивной площадки

(1 800 000 руб. / 180 мес.)

1 401 20 271

1 104 12 411

10 000

 

Капитальный ремонт фасада здания

 

Пример 3. В ходе реализации мероприятий по благоустройству территории казенным учреждением был заключен контракт с подрядчиком на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания в сумме 1 200 000 руб. Размер аванса по контракту составил 360 000 руб., сумма окончательного платежа — 8 400 000 руб. Работы выполнены в полном объеме, сторонами подписан акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

Расходы по оплате заключенного с подрядчиком контракта на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания необходимо отражать по КВР 243 в увязке с подстатьей 225 КОСГУ.

Такие расходы не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (здания) — их относят в состав затрат текущего финансового года.

Информацию о капремонте здания следует отразить в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на этот объект.

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся следующим образом:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс подрядчику

1 206 25 564

1 304 05 225

360 000

Отражена стоимость выполненных работ по капитальному ремонту фасада здания на основании акта (ф. 0504103)

1 401 20 225

1 302 25 734

1 200 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

1 302 25 834

1 206 25 664

360 000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

1 302 25 834

1 304 05 225

840 000

 

Уборка территории и покос травы

 

Пример 4. Казенное учреждение заключило с физическим лицом договор гражданско-правового характера (ГПХ) на очистку его территории от мусора и покос травы. Сумма вознаграждения по договору в размере 20 000 руб. выдана из кассы учреждения. Вычеты по НДФЛ физическому лицу не предоставляются.

Расходы по оплате заключенного с физическим лицом договора ГПХ на очистку его территории от мусора и покос травы необходимо отражать по КВР 244 и относить на подстатью 225 КОСГУ.

В бюджетном учете указанные операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ

1 401 20 225

1 302 25 737

20 000

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения

(20 000 руб. x 13%)

1 302 25 837

1 303 01 731

2 600

Начислены страховые взносы:

 

 

 

на ОМС

(20 000 руб. x 5,1%)

1 401 20 225

1 303 07 731

1 020

на ОПС

(20 000 руб. x 22%)

1 401 20 225

1 303 10 731

4 400

Выдано вознаграждение физическому лицу из кассы учреждения

(20 000 — 2 600) руб.

1 302 25 837

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

17 400

 

Озеленение территории

 

Пример 5. Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело саженцы многолетних хвойных растений в количестве 10 штук на сумму 10 000 руб.

Для посадки саженцев на территории учреждения привлечена сторонняя организация; стоимость работ по договору составила 6 000 руб.

При достижении хвойными растениями эксплуатационного возраста они приняты к учету в составе основных средств.

Исходя из положений п. 118 Инструкции N 157н саженцы многолетних хвойных растений учитываются в составе материальных запасов на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Расходы на их приобретение следует отражать по КВР 244 в увязке с подстатьей 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Расходы, связанные с оплатой работ по посадке саженцев в грунт, относятся на КВР 244 и подстатью 228 КОСГУ.

Многолетние растения, достигшие эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств и подлежат учету по первоначальной стоимости на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы — иное движимое имущество учреждения» (п. 45, 99 Инструкции N 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

 

К сведению. Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

 

При формировании первоначальной стоимости указанных объектов учитываются фактически произведенные капитальные вложения в многолетние насаждения. В рассматриваемой ситуации это расходы на приобретение и высадку саженцев (п. 15 СГС «Основные средства»).

Капвложения в многолетние насаждения отражаются в учете с применением счета 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Стоимость многолетних насаждений, принятых к учету в составе основных средств, меньше 10 000 руб., а на такие объекты амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»). Их стоимость подлежит списанию с балансового учета и отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» в условной оценке «один объект — 1 руб.» либо по балансовой стоимости, если это предусмотрено учетной политикой учреждения (п. 50, 373 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»).

Данные операции отразятся в учете бюджетного учреждения следующим образом.

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету саженцы в составе материальных запасов

1 105 36 347

1 302 34 734

10 000

Погашена задолженность перед поставщиком саженцев

1 302 34 834

1 304 05 347

10 000

Осуществлены работы по посадке саженцев (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 302 28 734

6 000

Погашена задолженность перед сторонней организацией за выполненные работы по посадке саженцев

1 302 28 834

2 304 05 228

6 000

Высажены саженцы в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 105 36 447

10 000

Приняты многолетние хвойные растения в состав основных средств при достижении ими эксплуатационного возраста

(10 000 + 6 000) руб.

1 101 37 310

1 106 31 310

16 000

Списана с балансового учета стоимость многолетних растений

(10 шт. x 1 600 руб.)

1 401 20 271

1 101 37 410

16 000

Отражено принятие многолетних растений к забалансовому учету в условной оценке «один объект — 1 руб.»

(10 шт. x 1 руб.)

Забалансовый счет 21

 

10

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Статья: Разбираемся в особенностях учета расходов на благоустройство (Мишанина М.) («Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 7) {КонсультантПлюс}

Мы Вам перезвоним

    Заказать тест-драйв АПИ






      Заказать тест-драйв АПИ

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ