Особенности бюджетного учета - Компания «АПИ»

Особенности бюджетного учета

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.
Если нужного документа в комплекте нет - закажите его. Это бесплатно!

(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

Рассмотрим на примерах особенности отражения в бюджетном учете отдельных видов расходов на благоустройство территории.

 

Приобретение скамеек и урн

 

Пример 1. В рамках благоустройства территории по контракту, заключенному органом местного самоуправления с поставщиком, были приобретены скамейки и урны на сумму 120 000 руб. Работы по их установке производились по отдельному договору со сторонней организацией на сумму 30 000 руб. Скамейки и урны учтены в составе имущества казны муниципального образования.

Органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций (ч. 2 ст. 41 Федерального закона N 131-ФЗ).

Имущество в состав казны принимается на основании распоряжения главы публично-правового образования.

Расходы органа местного самоуправления на приобретение и установку скамеек, урн необходимо отражать по КВР 244 в увязке со статьей 310 и подстатьей 228 КОСГУ соответственно. Эти затраты следует относить на формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

Для учета скамеек и урн в составе имущества казны предназначен счет 1 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну» (п. 144 Инструкции N 157н, п. 38 Инструкции N 162н). А для учета капвложений в эти объекты — счет 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

 

С даты включения объектов основных средств в состав имущества казны амортизация по ним не начисляется, если иное не установлено нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество казны (п. 94 Инструкции N 157н).

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены капвложения в объекты основных средств (скамейки и урны)

1 106 31 310

1 302 31 734

120 000

1 302 28 734

30 000

Перечислены денежные средства:

 

 

 

за поставленные скамейки и урны

1 302 31 834

1 304 05 310

120 000

за выполненные работы по их установке

1 302 28 834

1 304 05 228

30 000

Приняты в состав имущества казны объекты основных средств в сумме фактических вложений

(120 000 + 30 000) руб.

1 108 52 310

1 106 31 310

150 000

 

Возведение спортивной площадки

 

Пример 2. Казенное учреждение заключило контракт с коммерческой организацией на выполнение работ по возведению (строительству) на его территории многофункциональной спортивной площадки на сумму 1 800 000 руб. По завершении работ спортивная площадка принята к учету как недвижимое имущество в составе основных средств (код по ОКОФ 220.41.20.20.900).

Расходы на возведение многофункциональной спортивной площадки — объекта капитального строительства необходимо отражать по КВР 414 в увязке со статьей 310 КОСГУ (см. Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 02-05-10/97180).

Спортивная площадка подлежит учету в составе основных средств на счете 1 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» (п. 53, 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, принимаются к бюджетному учету в составе основных средств при наличии документов, подтверждающих такую регистрацию, приложенных к первичным учетным документам (акту ввода объекта в эксплуатацию, акту приема-передачи нефинансовых активов). До момента регистрации права имущество подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 36, 333 Инструкции N 157н, Письма Минфина России от 08.02.2019 N 02-06-10/7925, от 24.07.2018 N 02-06-05/51873, от 11.11.2016 N 02-06-10/66367).

Спортивной площадке присвоен код по ОКОФ 220.41.20.20.900 «Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки». На основании Классификации основных средств этот объект относится к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

 

Сумма амортизационных отчислений по указанному объекту основных средств рассчитывается в соответствии с его максимальным сроком полезного использования, установленным для этой группы (п. 44 Инструкции N 157н). Значит, срок полезного использования спортивной площадки составит 15 лет (180 месяцев).

В бюджетном учете необходимо оформить следующие бухгалтерские записи:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в объект основных средств — спортивную площадку

1 106 11 310

1 302 31 734

1 800 000

Погашена задолженность перед коммерческой организацией

1 302 31 834

1 304 05 310

1800000

Введена в эксплуатацию спортивная площадка до момента регистрации прав на нее

Забалансовый счет 01

 

1 800 000

Принята к учету спортивная площадка в составе основных средств по факту государственной регистрации прав на нее

1 101 12 310

1 106 11 310

1 800 000

Одновременно отражено выбытие объекта с забалансового учета

 

Забалансовый счет 01

1 800 000

Отражено ежемесячное начисление амортизации в течение всего срока эксплуатации спортивной площадки

(1 800 000 руб. / 180 мес.)

1 401 20 271

1 104 12 411

10 000

 

Капитальный ремонт фасада здания

 

Пример 3. В ходе реализации мероприятий по благоустройству территории казенным учреждением был заключен контракт с подрядчиком на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания в сумме 1 200 000 руб. Размер аванса по контракту составил 360 000 руб., сумма окончательного платежа — 8 400 000 руб. Работы выполнены в полном объеме, сторонами подписан акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

Расходы по оплате заключенного с подрядчиком контракта на проведение работ по капитальному ремонту фасада здания необходимо отражать по КВР 243 в увязке с подстатьей 225 КОСГУ.

Такие расходы не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (здания) — их относят в состав затрат текущего финансового года.

Информацию о капремонте здания следует отразить в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на этот объект.

В бюджетном учете соответствующие операции отразятся следующим образом:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс подрядчику

1 206 25 564

1 304 05 225

360 000

Отражена стоимость выполненных работ по капитальному ремонту фасада здания на основании акта (ф. 0504103)

1 401 20 225

1 302 25 734

1 200 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

1 302 25 834

1 206 25 664

360 000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

1 302 25 834

1 304 05 225

840 000

 

Уборка территории и покос травы

 

Пример 4. Казенное учреждение заключило с физическим лицом договор гражданско-правового характера (ГПХ) на очистку его территории от мусора и покос травы. Сумма вознаграждения по договору в размере 20 000 руб. выдана из кассы учреждения. Вычеты по НДФЛ физическому лицу не предоставляются.

Расходы по оплате заключенного с физическим лицом договора ГПХ на очистку его территории от мусора и покос травы необходимо отражать по КВР 244 и относить на подстатью 225 КОСГУ.

В бюджетном учете указанные операции отразятся с применением следующих корреспонденций счетов:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ

1 401 20 225

1 302 25 737

20 000

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения

(20 000 руб. x 13%)

1 302 25 837

1 303 01 731

2 600

Начислены страховые взносы:

 

 

 

на ОМС

(20 000 руб. x 5,1%)

1 401 20 225

1 303 07 731

1 020

на ОПС

(20 000 руб. x 22%)

1 401 20 225

1 303 10 731

4 400

Выдано вознаграждение физическому лицу из кассы учреждения

(20 000 — 2 600) руб.

1 302 25 837

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

17 400

 

Озеленение территории

 

Пример 5. Казенное учреждение в рамках заключенного контракта с поставщиком приобрело саженцы многолетних хвойных растений в количестве 10 штук на сумму 10 000 руб.

Для посадки саженцев на территории учреждения привлечена сторонняя организация; стоимость работ по договору составила 6 000 руб.

При достижении хвойными растениями эксплуатационного возраста они приняты к учету в составе основных средств.

Исходя из положений п. 118 Инструкции N 157н саженцы многолетних хвойных растений учитываются в составе материальных запасов на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Расходы на их приобретение следует отражать по КВР 244 в увязке с подстатьей 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Расходы, связанные с оплатой работ по посадке саженцев в грунт, относятся на КВР 244 и подстатью 228 КОСГУ.

Многолетние растения, достигшие эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств и подлежат учету по первоначальной стоимости на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы — иное движимое имущество учреждения» (п. 45, 99 Инструкции N 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

 

К сведению. Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

 

При формировании первоначальной стоимости указанных объектов учитываются фактически произведенные капитальные вложения в многолетние насаждения. В рассматриваемой ситуации это расходы на приобретение и высадку саженцев (п. 15 СГС «Основные средства»).

Капвложения в многолетние насаждения отражаются в учете с применением счета 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).

Стоимость многолетних насаждений, принятых к учету в составе основных средств, меньше 10 000 руб., а на такие объекты амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»). Их стоимость подлежит списанию с балансового учета и отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» в условной оценке «один объект — 1 руб.» либо по балансовой стоимости, если это предусмотрено учетной политикой учреждения (п. 50, 373 Инструкции N 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»).

Данные операции отразятся в учете бюджетного учреждения следующим образом.

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету саженцы в составе материальных запасов

1 105 36 347

1 302 34 734

10 000

Погашена задолженность перед поставщиком саженцев

1 302 34 834

1 304 05 347

10 000

Осуществлены работы по посадке саженцев (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 302 28 734

6 000

Погашена задолженность перед сторонней организацией за выполненные работы по посадке саженцев

1 302 28 834

2 304 05 228

6 000

Высажены саженцы в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 105 36 447

10 000

Приняты многолетние хвойные растения в состав основных средств при достижении ими эксплуатационного возраста

(10 000 + 6 000) руб.

1 101 37 310

1 106 31 310

16 000

Списана с балансового учета стоимость многолетних растений

(10 шт. x 1 600 руб.)

1 401 20 271

1 101 37 410

16 000

Отражено принятие многолетних растений к забалансовому учету в условной оценке «один объект — 1 руб.»

(10 шт. x 1 руб.)

Забалансовый счет 21

 

10

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Статья: Разбираемся в особенностях учета расходов на благоустройство (Мишанина М.) («Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 7) {КонсультантПлюс}

Мы Вам перезвоним

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс






      Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ

                        На чей блог подписались бы Вы и почему?