Неполная, разумеется. Предоплата, аванс. Как раз то, о чем спрашивали Минфин России. С алгоритмом, когда покупатель делает предоплату в 2018 году, а поставщик отгружает товар в 2019 году, хлопот будет больше всего.
На первый взгляд все вроде бы просто: отгрузка облагается НДС по ставке 20%, а аванс учитывается по ставке 18%. При отгрузке поставщик принимает к вычету весь налог, указанный в авансовом счете-фактуре, а покупатель его восстанавливает.
Пример 1. По общему правилу
В 2018 году ООО «Космос» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Радар» в счет предстоящей поставки товара в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 — 36 000 руб.). ООО «Радар» выставило авансовый счет-фактуру и начислило НДС в сумме 36 000 руб. ООО «Космос» приняло к вычету НДС в сумме 36 000 руб.
В 2019 году ООО «Радар» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 40 000 руб.) и выставило счет-фактуру на отгрузку. При этом «Радар» принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. и начислил НДС в сумме 40 000 руб. ООО «Космос» восстановило НДС в сумме 36 000 руб. и приняло к вычету НДС в сумме 40 000 руб.
Сложности же возникают из-за разницы между старой и новой суммами НДС. Ведь в связи с увеличением налоговой ставки стоимость отгрузки оказалась больше, чем сумма аванса, полученного под эту отгрузку. В итоге за покупателем остается долг. В нашем примере — 4 000 рублей (40 000 руб. — 36 000 руб.). В идеале покупатель должен его вернуть, то есть перечислить соответствующую сумму поставщику. Если покупатель этого не сделает, задолженность будет значиться в учете до тех пор, пока не истечет срок исковой давности. В общем случае три года (ст. 196 ГК РФ). Далее покупатель спишет этот долг во внереализационные доходы (подп. 18 ст. 250 НК РФ). Продавец в свою очередь признает долг безнадежным и спишет во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Но есть еще один вариант, выгодный, впрочем, только покупателю. Заключается он в том, чтобы вообще не показывать разницу. Для этого следует уменьшить ранее запланированную стоимость товара без НДС так, чтобы итоговая цена поставки не поменялась, несмотря на увеличение ставки налога.
Пример 2. Скрываем разницу
По договору, заключенному в 2018 году, ООО «Радар» обязуется отгрузить в адрес ООО «Космос» товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 руб. и стоимость без НДС — 100 000 руб.).
В 2018 году «Космос» перевел «Радару» предоплату в размере 118 000 руб. «Радар» выставил «авансовый» счет-фактуру на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 — 18 000 руб.) и начислил НДС в сумме 18 000 руб. «Космос» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб.
В 2019 году стороны подписали дополнительное соглашение к договору, на основании которого цена товара составила 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 19 666,7 руб. и стоимость без НДС — 98 333,3 руб.). Эти же цифры были указаны в счете-фактуре и в накладной, оформленных при отгрузке.
При отгрузке «Радар» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб. и начислил НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге ему пришлось доплатить в бюджет 1 666,7 руб. (19 666,7 руб. — 18 000 руб.).
ООО «Космос» восстановило НДС в сумме 18 000 руб. и приняло к вычету НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге его переплата в бюджет составила 1 666,7 руб. (19 666,7 руб. — 18 000 руб.).
Таким образом, задолженность «Космоса» перед «Радаром» составила 0 руб.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
