В случае благотворительного пожертвования (взноса) в виде безвозмездной передачи имущества в собственность (за исключением передачи подакцизных товаров) или в пользование благополучателя, безвозмездного выполнения работ или оказания услуг для него НДС не начисляйте (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если в качестве благотворительного пожертвования вы безвозмездно передаете некоммерческой организации (НКО) подакцизные товары для ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, то НДС также не начисляйте (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Восстановите НДС, ранее принятый к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- со стоимости имущества (товаров, материалов и др.), безвозмездно переданного в качестве благотворительного пожертвования;
- со стоимости материалов (работ, услуг), а также с остаточной стоимости объектов ОС, использованных при безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) или при изготовлении продукции, безвозмездно переданной в качестве благотворительного пожертвования.
Не надо восстанавливать НДС, принятый к вычету, если в качестве благотворительного пожертвования вы безвозмездно передали медицинской НКО, государственному или муниципальному учреждению и ряду других получателей имущество, предназначенное для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.3 ст. 171 НК РФ).
Если вы приобретаете имущество исключительно для использования в благотворительных целях, то «входной» НДС по нему к вычету не принимайте, а включите в стоимость имущества при принятии его к учету (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Исключением являются подакцизные товары, при передаче которых возникает обязанность по уплате НДС, и имущество, предназначенное для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции.
Если имущество даже кратковременно используется и в облагаемых НДС операциях, и для благотворительной деятельности, то сумму восстанавливаемого НДС нужно определять пропорционально доле использования в не облагаемых НДС операциях в том квартале, в котором оно начато (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524).
При этом возможно применение правила пяти процентов, за исключением НДС с остаточной стоимости ОС — объекта недвижимости, который восстанавливают в специальном порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 21.06.2012 N 03-07-10).
Обратите внимание: от освобождения от налогообложения НДС можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Тогда, делая благотворительное пожертвование, начисляйте НДС как при обычной безвозмездной передаче или передаче в безвозмездное пользование, а «входной» налог по товарам, работам, услугам, использованным для таких операций, принимайте к вычету на общих основаниях (не восстанавливайте).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как благотворительное пожертвование (взнос) отразить в учете благотворителя (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
