Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, облагается НДФЛ практически во всех случаях. Однако из данного правила предусмотрены исключения.
Процедура исчисления НДФЛ с доходов в виде оплаты питания достаточно сложная. Так, у работодателя могут возникнуть трудности с определением даты фактического получения дохода и расчетом налоговой базы.
В остальном исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ нужно в общем порядке.
Когда питание работников не облагается НДФЛ
Не облагается НДФЛ питание работников, если работодатель выдал (оплатил) его в соответствии с законом и в пределах норм. Например, не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ).
Не возникает облагаемого дохода и в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Минфин России занимал и противоположную позицию (см., например, Письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Однако, если работодатель будет ее придерживаться, возможен спор с работниками по поводу необоснованного удержания НДФЛ.
Когда питание работников облагается НДФЛ
Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал (оплатил) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-09/33763, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 05.02.2018 N 03-15-06/6579):
- на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
- на основании трудового (коллективного) договора. В данном случае облагается вся стоимость питания.
Важно понимать, что работодатель при выдаче (оплате) питания должен вести учет доходов каждого из работников (п. 1 ст. 230 НК РФ). В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки) (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
