НДФЛ с аванса по заработной плате

Срок перечисления НДФЛ с аванса, т.е. с зарплаты за первую половину месяца, — не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца (окончательный расчет). Поэтому формально при выплате работнику аванса НДФЛ с него не удерживается и в бюджет не перечисляется (Письма Минфина от 13.02.2019 N 03-04-06/8932, от 08.02.2018 N 03-04-09/7597, ФНС от 29.04.2016 N БС-4-11/7893).

Однако если работник, например, заболеет и зарплата за вторую половину месяца ему начислена не будет, то удержать НДФЛ, исчисленный, но не удержанный с аванса, окажется не из чего. Поэтому проще выплачивать работнику аванс за вычетом НДФЛ, а налог перечислять в бюджет вместе с НДФЛ, удержанным с зарплаты за вторую половину месяца.

НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, ИФНС налогом не признает. По мнению Минфина и ФНС, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Чтобы погасить задолженность, вам нужно будет заново уплатить налог в полной сумме. НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письма Минфина от 15.12.2017 N 03-04-06/84250, ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).

Оклад работника (налогового резидента РФ) составляет 20 000 руб. и выплачивается равными частями:

• за первую половину месяца — 20-го числа этого месяца;
• за вторую половину месяца — 5-го числа следующего месяца.

Права на вычеты по НДФЛ работник не имеет.

НДФЛ исчислен и удержан:

• при выплате аванса за январь — в сумме 1 300 руб. (10 000 руб. x 13%). 20 января работнику перечислена зарплата в размере 8 700 руб. (10 000 руб. — 1 300 руб.);
• при выплате зарплаты за вторую половину января — в сумме 1 300 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб.) x 13% — 1 300 руб.). 5 февраля работнику перечислена зарплата в размере 8 700 руб.

НДФЛ, удержанный с зарплаты работника за январь в сумме 2 600 руб. (1 300 руб. + 1 300 руб.), должен быть перечислен в бюджет 5 или 6 февраля.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс  

Типовая ситуация: Как удерживать и уплачивать НДФЛ с аванса (для бюджетной организации) (Издательство «Главная книга», 2019) {КонсультантПлюс}