Если вам нужно выплатить зарплату раньше обычной даты, установленной трудовым (коллективным) договором, то могут возникнуть вопросы по уплате НДФЛ.
Например, зарплату за декабрь в связи с завершением текущего финансового года и новогодними каникулами, как правило, выплачивают раньше.
В этой ситуации нужно определить
- когда исчислить и удержать НДФЛ.
По общему правилу датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Исчисление суммы налога производится на эту дату (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Контролирующие органы придерживаются позиции, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Поэтому нет оснований для его исчисления до окончания месяца (Письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64400, от 17.01.2017 N 03-04-06/1995, от 28.10.2016 N 03-04-06/63250, от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).
При этом учреждение — налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога из зарплаты работника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако из этих норм не ясно, как исчислить и удержать НДФЛ, если выплата второй части зарплаты произведена на несколько рабочих дней раньше последнего дня месяца, то есть до даты фактического получения дохода работником. В декабре такая ситуация часто возникает в связи с особенностями завершения финансового года у учреждений, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства (финансовом органе).
По нашему мнению, более безопасно в этой ситуации удержать НДФЛ в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет). Ответственность налогового агента за досрочное удержание НДФЛ с доходов физического лица в Налоговом кодексе РФ не установлена.
Например, если зарплату за декабрь 2017 г. вы выплатили 27.12.2017, то датой удержания НДФЛ будет 27.12.2017, а датой исчисления НДФЛ (датой фактического получения дохода) — 31.12.2017.
Эта позиция косвенно подтверждается разъяснениями ФНС России о том, как заполнить 6-НДФЛ в аналогичной ситуации (Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106);
- когда уплатить НДФЛ.
Учреждение должно перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
За счет «собственных» средств (независимо от того, бюджетные они или от приносящей доход деятельности) учреждение не должно уплачивать НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Поэтому если вы выплатили зарплату за декабрь 2017 г., например, 27.12.2017 (раньше 29.12.2017), то удержите НДФЛ в этот же день, а перечислите в бюджет — не позднее 28.12.2017. Как минимум, это позволит избежать начисления пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Распространенный совет о том, что в такой ситуации выплачивается 100%-ный аванс и перечислить НДФЛ нужно уже в первый рабочий день января, по нашему мнению, может вызвать претензии у контролирующих органов. Ведь, по сути, учреждением был произведен окончательный расчет с работниками.
Если же вы платите заработную плату с банковского счета (за счет средств от приносящей доход деятельности) и в декабре ее вторую часть перечисляете в последний рабочий день года, то обязанность по перечислению НДФЛ может возникнуть уже в следующем отчетном периоде. Например, если выплатили зарплату 29.12.2017, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 09.01.2018.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
