Не начисляйте НДФЛ и страховые взносы на выходное пособие, если его выплата предусмотрена коллективным или трудовым договором (соглашением о его расторжении), а сумма не превышает трехкратный средний месячный заработок (п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 16.05.2018 N 03-15-06/32836).
Трехкратный средний месячный заработок считайте так (п. 9 Положения о среднем заработке, Письмо Минфина от 16.05.2018 N 03-15-06/32836):
Порядок расчета среднего дневного заработка приведен здесь. Количество рабочих дней подсчитывайте по графику работы вашего учреждения с месяца, который начнется в первый день после увольнения.
НДФЛ, удержанный с части выходного пособия, превышающего необлагаемый лимит, перечислите в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты пособия (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. НДФЛ и взносы с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон
Коллективным договором предусмотрено, что при увольнении по соглашению сторон работнику выплачивается выходное пособие в размере, установленном соглашением о расторжении трудового договора.
Работник уволен 15.01.2020 по соглашению сторон, ему выплачено выходное пособие 250 000 руб. Выплаты работника за 2020 г. не превысили предельной базы, а средний дневной заработок за январь — декабрь 2019 г. составил 2 895,16 руб.
Взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС учреждение начисляет по основным тарифам, на травматизм — по тарифу 0,2%.
Количество рабочих дней с 16.01.2020 по 15.04.2020 — 63. Трехкратный средний месячный заработок — 182 395,08 руб. (2 895,16 руб. x 63 дн.).
НДФЛ и взносами облагается часть выходного пособия в сумме 67 604,92 руб. (250 000 руб. — 182 395,08 руб.). При выплате выходного пособия надо удержать НДФЛ 8 789 руб. (67 604,92 руб. x 13%), на руки работник получит 241 211 руб. (250 000 руб. — 8 789 руб.). Начисленные взносы составят:
- на ОПС — 14 873,08 руб. (67 604,92 руб. x 22%);
- на ВНиМ — 1 960,54 руб. (67 604,92 руб. x 2,9%);
- на ОМС — 3 447,85 руб. (67 604,92 руб. x 5,1%);
- на травматизм — 135,21 руб. (67 604,92 руб. x 0,2%).
По мнению ФНС, соглашение о расторжении трудового договора — это его неотъемлемая часть, а значит, и пособия по соглашению не облагаются НДФЛ. Разъяснения же Минфина противоречивы. Поэтому, пока единой позиции у ведомств нет, не облагать НДФЛ и взносами пособия, предусмотренные только соглашением, опасно (Письма Минфина от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 25.01.2019 N 03-04-05/4027, от 17.03.2017 N 03-04-06/15529, от 21.06.2016 N 03-04-06/36117, от 20.01.2017 N 03-04-06/2657, от 29.12.2016 N 03-04-05/79263, ФНС от 25.05.2017 N БС-4-11/9933).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
{Типовая ситуация: Как платить НДФЛ и взносы с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон (для бюджетной организации) (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}}
