НДС
Порядок обложения НДС стоимости подарков, переданных в качестве вознаграждения за исполнение условий договора в момент совершения покупки, зависит от того, входит ли в цену договора стоимость подарка. Если входит, и вы можете подтвердить это документально (например, калькуляцией договорной цены), то в обычном порядке начисляйте НДС с договорной стоимости реализованных товаров — начисленная сумма будет включать НДС со стоимости подарка (п. 1 ст. 105.3, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если же вы не сможете документально подтвердить этот факт, то придется дополнительно начислить НДС с рыночной стоимости подарка как при безвозмездной передаче имущества (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
В любом случае «входной» НДС со стоимости подарка вы вправе принять к вычету при выполнении всех условий.
Если в качестве подарков вы используете подарочные сертификаты сторонних организаций, то надо учитывать, что при их передаче покупателям происходит уступка неденежного требования (права требования поставки). Такая операция облагается НДС независимо от того, происходит передача на возмездной или безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, от 28.12.2020 N 03-07-11/114871). Поэтому вопрос о начислении НДС решайте так же, как и по имуществу — если сможете доказать, что стоимость сертификата входит в общую цену договора, то достаточно начислить НДС со всей полученной от покупателя суммы. Такой вывод следует из п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ, Писем Минфина России от 17.03.2021 N 03-07-11/18726, от 12.07.2019 N 03-07-11/51950, от 17.12.2019 N 03-07-11/98672. Если НДС необходимо начислить дополнительно (вы не можете доказать, что стоимость сертификата входит в общую цену договора), то полагаем, что на основании п. 2 ст. 154 НК РФ сделать это следует исходя из номинальной стоимости сертификата.
При приобретении подарочных сертификатов сторонней организации вы имеете право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и других документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). При передаче подарочных сертификатов физическим лицам, на наш взгляд, восстанавливать этот НДС не нужно. Поскольку такая передача является облагаемой НДС операцией, соответственно, вычету НДС корреспондирует обязанность по уплате налога (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О). Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как уступка права требования поставки по предоплаченному договору.
При вручении в качестве подарка собственного подарочного сертификата, цена которого входит в общую цену договора, нужно начислить НДС с номинальной стоимости сертификата как при получении аванса. Когда покупатель предъявит вам сертификат при покупке товара, вы начислите НДС с суммы реализации и предъявите к вычету НДС с аванса.
Если вы не можете доказать, что номинальная стоимость собственного сертификата формирует цену договора, то выделять аванс и начислять НДС с него в момент передачи сертификата покупателю не нужно. В таком случае вы сначала начислите НДС с реализации по договору (с договорной стоимости), а когда отоварите сертификат — дополнительно начислите НДС по безвозмездной передаче имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях обложения налогом на прибыль стоимости подарков, переданных в момент совершения покупки в качестве вознаграждения за исполнение условий договора, важно, каким образом оформлен подарок.
- Если цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка, не меняется (в кассовом чеке указана полная продажная стоимость этих товаров и нулевая стоимость подарка с учетом скидки 100%), то в доходах от реализации вы признаете выручку от продажи товаров в фактически полученной сумме (без НДС), а стоимость приобретения такого подарка вы сможете учесть во внереализационных расходах по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22268). В случае передачи в качестве подарка собственного подарочного сертификата расход признайте в сумме предоставленной скидки на дату предъявления его держателем при совершении покупки (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если изменяется цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка (например, в кассовом чеке цены всех товаров указаны со скидкой), то вы признаете в доходах выручку (без учета НДС) от реализации как товаров, так и подарка (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Стоимость приобретения подарка в этом случае вы отнесете на уменьшение дохода от реализации по пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, а если дарите подарочный сертификат сторонней организации (уступаете неденежное требование) — то по пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-15/065628@). Если в качестве подарка вы передаете собственный подарочный сертификат, то при поступлении денежных средств от покупателя признайте выручку в части, приходящейся на оплату переданных на эту дату товаров. Часть денежных средств в размере номинальной стоимости переданного сертификата в доходы не включайте как полученный аванс. Выручку от реализации в этой части признайте на дату предъявления подарочного сертификата для оплаты при передаче товара (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, Письма Минфина России от 04.08.2022 N 03-03-06/1/75679, от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51144, от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605, Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498).
НДС, начисленный при безвозмездной передаче, на наш взгляд, можно учесть в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ как налог, начисленный в соответствии с НК РФ. Однако есть риск, что налоговые органы будут квалифицировать этот НДС как расход, связанный с безвозмездной передачей, который при налогообложении прибыли учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).
НДФЛ
При передаче подарков за выполнение условий договора со снижением цены товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка (например, в кассовом чеке цены всех товаров указаны со скидкой, а также указана ненулевая цена подарка), доходов в натуральной форме или доходов в виде материальной выгоды у физического лица не возникает, если физическое лицо — покупатель и организация-продавец не являются взаимозависимыми лицами. Это следует из п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.
- Если цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка, не меняется (в кассовом чеке указана полная продажная стоимость этих товаров и нулевая стоимость подарка с учетом скидки 100%), то, на наш взгляд, стоимость подарка не нужно облагать НДФЛ только в случае, если его передачу можно трактовать как вознаграждение, полученное в результате участия покупателя в программе лояльности, для чего должны быть выполнены определенные условия. В остальных случаях стоимость переданных покупателям подарков безопаснее облагать НДФЛ так же, как при безвозмездной передаче имущества (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Эти правила действуют и при передаче подарков в виде товаров, и при передаче подарочных сертификатов (как собственных, так и приобретенных).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
