Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по нулевой ставке НДС (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-03-07/47337). Причем вне зависимости от категории товара, что подчеркивают специалисты Минфина России в Письме от 07.06.2022 N 03-07-08/53688.
К сведению. Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ также предусмотрено применение нулевой ставки:
— при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ);
— реэкспорте товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
— реэкспорте товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада.
Но для применения ставки НДС 0% нужно соблюсти условие: представить в налоговые органы документы (они перечислены в ст. 165 НК РФ), подтверждающие фактический экспорт товаров. Конкретный их перечень зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, транспорта и других условий.
В общем случае такими документами у экспортера выступают:
— контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара;
— таможенная декларация (ее копия) с отметками российской таможни (которая провела таможенные операции и через которую товары были вывезены из России <1>).
———————————
<1> И иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
К сведению. Вместо копий таможенной декларации, документов можно представить соответствующие реестры (в электронной форме по ТКС), о чем сказано в пп. 15 ст. 165 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 24.09.2019 N ЕД-4-15/19339).
Конкретные ситуации
Обратим внимание на некоторые разъяснения официальных органов.
Экспорт товара плательщиками «упрощенного» налога. «Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС и данный налог не исчисляют <2>, в том числе с применением нулевой налоговой ставки. В Письме от 22.11.2021 N 03-07-08/94080 Минфин России подчеркнул это и указал, что документы, подтверждающие реализацию товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях обоснованности применения нулевой ставки НДС организацией, применяющей УСНО, в налоговые органы представляться не должны.
———————————
<2> Плательщики УСНО в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не уплачивают НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого по ст. 174.1 НК РФ.
Экспорт товара через посредника. При экспорте товаров с участием посредников (комиссионеров, поверенных или агентов) для подтверждения нулевой ставки к «традиционным» (тем, что представляются при экспорте без посредника) документам добавляется еще один — копия договора комиссии (поручения, агентского договора), на основании которого посредник реализует товары экспортера (п. 2 ст. 165 НК РФ). На этом Минфин России заострил внимание в Письме от 08.07.2022 N 03-07-08/65734.
Если право собственности на товар переходит на территории РФ до момента помещения его под таможенную процедуру экспорта. В Письме от 25.01.2022 N 03-07-08/4438 Минфин России пояснил: в случае если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые перешло на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории страны в таможенной процедуре экспорта, налоговая база при реализации таких товаров определяется согласно п. 1 ст. 167 НК РФ на день отгрузки (передачи) товаров. При этом реализация таких товаров подлежит обложению НДС на основании положений п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
