Льготы по НДС — это освобождение от налога операций по реализации товаров, работ и услуг, предоставленное только отдельным категориям налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина от 11.02.2019 N 03-07-07/8029, ФНС от 22.12.2016 N ЕД-4-15/24737).
Льготы по НДС установлены ст. 149 НК РФ. Это, например, освобождение от налогообложения (пп. 5 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- медицинских и образовательных организаций — при продаже продуктов питания, приготовленных в их столовых;
- общественных организаций инвалидов — при продаже товаров (кроме подакцизных).
Если вы применяете льготы по НДС, ИФНС при камеральной проверке декларации, в которой они заявлены, может истребовать у вас (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС от 31.07.2014 N ЕД-4-15/14988):
- пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС;
- документы, подтверждающие право на льготы.
Помимо льгот есть операции, не являющиеся льготами, но НДС по которым тоже не начисляется. К ним относятся два вида операций.
- Операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС у любой организации, которая их совершает. Это, например (пп. 1, 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 23.08.2017 N 03-07-11/53982):
- продажа медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством;
- передача в рекламных целях товаров стоимостью менее 100 руб.
От освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Как это сделать и почему это может быть выгодно, читайте здесь.
- Операции, которые вообще не признаются объектом обложения НДС. Это:
- операции по реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых РФ не признается (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ). Например, оказание консультационных услуг российской организацией иностранному заказчику (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним в том числе относятся продажа земельных участков и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС от 06.12.2013 N ГД-4-3/22017@).
Если наряду с облагаемыми у вас есть операции, не облагаемые НДС по любому из перечисленных выше оснований, в т.ч. льготные операции, вам нужно вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Сведения как о льготах, так и об операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ и не признаваемых объектом обложения НДС, нужно указывать в разд. 7 декларации по НДС.
Пониженные ставки НДС (0% и 10%) льготой не являются (Письмо Минфина от 19.01.2018 N 03-02-07/1/2721).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
