Как разграничить движимое и недвижимое имущество в целях уплаты налога на имущество? - Компания «АПИ»

Как разграничить движимое и недвижимое имущество в целях уплаты налога на имущество?

ФНС рекомендует руководствоваться позицией Верховного Суда Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, А35-8277/2014), согласно которой объект относится к недвижимости в силу своих природных свойств либо в силу закона. Причем регистрация права не считается обязательным условием для признания имущества недвижимым.

Для решения вопроса нужно исследовать запись в ЕГРН, а при ее отсутствии – документы, которые подтверждают прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Это могут быть:

  • документы техучета или технической инвентаризации;
  • разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, если они необходимы;
  • проектная документация;
  • заключения экспертизы.

Отдельные объекты

Помимо общего правила налоговики упомянули в Письме ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ «О предоставлении информации по запросу» ряд споров, дошедших до суда. Полагаем, что подход судов проверяющие возьмут на вооружение. Это касается, например, следующего движимого имущества:

  • высокостеллажных конструкций (имущество является технологическим оборудованием и может быть демонтировано);
  • выпарных аппаратов, кристаллизаторов, элеваторов и аппаратов диффузионных (несмотря на то что такое имущество соответствует понятию «сооружение», оно может быть демонтировано и перенесено на другое место);
  • установленных на судне рыбных фабрик, холодильного оборудования, упаковочных комплексов, гидролокаторов (судно и оборудование имеют различное назначение и разные сроки полезного использования).

Недвижимостью считается в том числе:

  • оборудование тепловой электростанции, а именно система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения, водогрейный котел и бак аварийного слива (это составные части электростанции);
  • оборудование котельной (без него специализированное здание и помещение не могут полноценно функционировать).

Кроме того, налоговики напомнили о некоторых судебных решениях, которые уже направляли для учета в работе. Речь идет о спорах, касающихся:

  • ограждения;
  • технологического трубопровода;
  • палубного крана;
  • трансформаторной подстанции;
  • производственной линии в отдельном здании.

Неотделимые улучшения арендованного имущества

ФНС также обращает внимание на решение суда, по которому неотделимые улучшения, внесенные в арендованное имущество, признали недвижимостью, поскольку:

  • они имели капитальный характер;
  • их внесение повлекло изменение служебного (функционального) назначения недвижимости;
  • их внесение повлекло увеличение площади здания;
  • они не могли быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.

Арендатор учитывает такие капитальные вложения как основные средства, а значит, они считаются недвижимым имуществом.

Получите консультацию.
Это бесплатно!

Мы Вам перезвоним

Обратная связь

Протестируйте КонсультантПлюс

Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

Заказать подборку по данной теме

Регистрация на конкурс

Только администратор может добавлять новых пользователей.

Заказать видео

Записаться на мероприятие

Записаться на курс

Заказать документ