ФНС рекомендует руководствоваться позицией Верховного Суда Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, А35-8277/2014), согласно которой объект относится к недвижимости в силу своих природных свойств либо в силу закона. Причем регистрация права не считается обязательным условием для признания имущества недвижимым.
Для решения вопроса нужно исследовать запись в ЕГРН, а при ее отсутствии – документы, которые подтверждают прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Это могут быть:
- документы техучета или технической инвентаризации;
- разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, если они необходимы;
- проектная документация;
- заключения экспертизы.
Отдельные объекты
Помимо общего правила налоговики упомянули в Письме ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ «О предоставлении информации по запросу» ряд споров, дошедших до суда. Полагаем, что подход судов проверяющие возьмут на вооружение. Это касается, например, следующего движимого имущества:
- высокостеллажных конструкций (имущество является технологическим оборудованием и может быть демонтировано);
- выпарных аппаратов, кристаллизаторов, элеваторов и аппаратов диффузионных (несмотря на то что такое имущество соответствует понятию «сооружение», оно может быть демонтировано и перенесено на другое место);
- установленных на судне рыбных фабрик, холодильного оборудования, упаковочных комплексов, гидролокаторов (судно и оборудование имеют различное назначение и разные сроки полезного использования).
Недвижимостью считается в том числе:
- оборудование тепловой электростанции, а именно система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения, водогрейный котел и бак аварийного слива (это составные части электростанции);
- оборудование котельной (без него специализированное здание и помещение не могут полноценно функционировать).
Кроме того, налоговики напомнили о некоторых судебных решениях, которые уже направляли для учета в работе. Речь идет о спорах, касающихся:
- ограждения;
- технологического трубопровода;
- палубного крана;
- трансформаторной подстанции;
- производственной линии в отдельном здании.
Неотделимые улучшения арендованного имущества
ФНС также обращает внимание на решение суда, по которому неотделимые улучшения, внесенные в арендованное имущество, признали недвижимостью, поскольку:
- они имели капитальный характер;
- их внесение повлекло изменение служебного (функционального) назначения недвижимости;
- их внесение повлекло увеличение площади здания;
- они не могли быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.
Арендатор учитывает такие капитальные вложения как основные средства, а значит, они считаются недвижимым имуществом.
