Как рассчитать налоги при переходе на ОСН из-за утраты права на УСН
Рассчитать и заплатить итоговый единый налог за последний период на УСН вы должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы потеряли право на спецрежим. Если эта дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если вы утратили право на УСН в середине года, ваш последний налоговый период на «упрощенке» совпадет с последним отчетным периодом перед кварталом, в котором вы «слетели» с нее (п. 4 ст. 346.13, п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).
Например, организация «Альфа» в III квартале 2022 г. утратила право на УСН. Она должна рассчитать и заплатить итоговую сумму налога по УСН за период с 1 января по 30 июня не позднее 25 октября 2022 г.
Если вы применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» и сумма налога за последний налоговый период получилась меньше 1% ваших доходов, то вам нужно рассчитать и заплатить минимальный налог. При этом не имеет значения, какой период стал для вас последним налоговым периодом на «упрощенке»: полный год или меньше (п. 2 Письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).
Начиная с квартала, в котором вы потеряли право на «упрощенку», вы должны рассчитывать и уплачивать налоги, от которых были освобождены (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- налог на прибыль и авансовые платежи по нему;
- налог на имущество со среднегодовой стоимости (авансовые платежи);
- НДС.
За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, пени и штрафы вы не уплачиваете (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Как рассчитать налог на прибыль и авансовые платежи по нему из-за утраты права на УСН
Авансовые платежи рассчитывайте так же, как вновь созданные организации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для этого:
- определите, каким способом вы будете уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Учтите, что платить ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в котором вы потеряли право на «упрощенку», не нужно. Пени и штрафы за их неуплату вам не грозят (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- определите первый период, за который нужно перечислить авансовый платеж;
- рассчитайте авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в первом периоде по налогу на прибыль, и подайте декларацию.
Например, если право на УСН вы утратили с III квартала, вам нужно рассчитать авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в III квартале, и подать декларацию за девять месяцев.
Налог на прибыль по итогам года рассчитывайте в общем порядке: как произведение налоговой базы и ставки за вычетом авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Имейте в виду, что в переходный период есть особенности при определении некоторых видов расходов и доходов по налогу на прибыль, если вы будете применять метод начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Например, в доходы по налогу на прибыль нужно включить дебиторскую задолженность, которая возникла при УСН.
Как рассчитать налог на имущество при переходе на ОСН из-за утраты права на УСН
При утрате права на УСН вы должны рассчитать налог на имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, (авансовый платеж по нему) начиная с того квартала, в котором утратили право на упрощенку (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Налог и авансовые платежи считайте в общем порядке. При этом в тех месяцах, когда вы применяли УСН, остаточная стоимость имущества будет равна нулю. Дело в том, что при утрате права на УСН перешедшие на ОСН организации рассчитывают налоги как вновь созданные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитывайте, только если в вашем регионе они не отменены. Если отменены, то вам нужно рассчитать и уплатить налог только по итогам года (ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
