Во всех случаях, когда применяется ставка НДС 0%, ее нужно подтвердить, например (ст. ст. 164, 165 НК РФ):
- для экспортных операций;
- работ и услуг по перевозке.
При поставке товаров на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей, а также оказании услуг по перевозке товаров автотранспортными средствами (за исключением услуг, указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), при которой пункт отправления или назначения товаров расположен на таких территориях, предусмотрен особый порядок подтверждения ставки 0% (пп. 20, 21 п. 1 ст. 164, п. п. 15.4, 15.5 ст. 165 НК РФ).
Документы или электронные реестры для подтверждения нулевой ставки по экспорту нужно представить в инспекцию вместе с налоговой декларацией. Подтвердить ставку надо в течение 180 дней (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).
Подать пакет документов, а также обмениваться сведениями с инспекцией в электронной форме можно через информационную систему «Одно окно» (Распоряжение Правительства РФ от 08.07.2020 N 1776-р).
Конкретный состав подтверждающих документов и срок их представления для различных ситуаций рассмотрим ниже.
Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС зависит от того, куда вывозится товар и в каком периоде применена указанная ставка (ст. 165 НК РФ).
С 1 января 2024 г. состав подтверждающих документов меняется. В общем случае для подтверждения ставки 0% при экспорте товаров нужно представлять электронные реестры со сведениями из деклараций на товары и данными из контракта на реализацию (поставку). По измененным правилам подтверждается нулевая ставка, примененная в периодах начиная с 1 января 2024 г. (пп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 N 549-ФЗ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС и применении ставки 0% в налоговых периодах до 31 декабря 2023 г. включительно необходимо представить в налоговые органы следующие документы:
- контракт на поставку товаров иностранной организации или представительству российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС.
Если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста представляется выписка из него. В выписку включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ);
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ.
Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме. Для этого используются формы, Форматы, Порядок заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 23.10.2020 N ЕД-7-15/772@ (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Однако по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, могут быть без отметки российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта (п. 15 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2020 N 03-07-13/95436, от 05.11.2019 N 03-07-08/84885, ФНС России от 31.07.2018 N СД-4-3/14795@). Отметка таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории ЕАЭС, также не обязательна (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией. Однако, если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, вы должны в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п. п. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ).
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% зависит от вида перевозки. Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нужно подать (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. п. 3.1, 15, 20 ст. 165 НК РФ):
- контракт (его копию) на оказание услуг международной перевозки товаров.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты (возмещение) акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ). С 1 января 2024 г. в п. 10 ст. 165 НК РФ вносится уточнение. Подавать контракт повторно не нужно в том числе, когда контракт уже представлялся по требованию инспекции для подтверждения нулевой ставки НДС или освобождения от уплаты (возмещения) акциза (пп. «р» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 N 549-ФЗ);
- копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз.
Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Готовое решение: Как подтвердить ставку НДС 0% (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
