Капитальные вложения в основные средства — это затраты организации на приобретение и создание, а также на улучшение и восстановление объектов основных средств — при выполнении определенных условий (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Как правило, такие затраты учитывают на счете 08.
Но капитальные вложения включают в себя в том числе стоимость еще не использованных материальных ценностей, приобретенных для создания, улучшения или восстановления объектов ОС, — независимо от счета, на котором она учтена (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020, пп. «а» п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Сумму капитальных вложений формируют на основе фактически произведенных затрат, необходимых для приобретения (создания) ОС и его подготовки для использования в запланированных целях (п. 9 ФСБУ 26/2020).
Первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете считают равной сумме капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
В сумму фактических расходов, необходимых для приобретения (создания) и подготовки к использованию ОС, в частности, включают:
- затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объекта ОС или его части (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- стоимость работ по строительству, сооружению, изготовлению объекта ОС, выполненных подрядчиком (пп. «б» п. 5, пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- стоимость материальных ценностей, списываемых в связи с их использованием при создании ОС (пп. «б» п. 5, пп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- амортизацию активов, используемых при создании ОС (пп. «б» п. 5, пп. «в» п. 10 ФСБУ 6/2020);
- заработную плату работников, занятых созданием ОС, и страховые взносы с нее (пп. «б» п. 5, пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- затраты на доставку, монтаж, установку ОС (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- затраты на проведение пусконаладочных работ, испытаний за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции и иных полученных ценностей (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020);
- проценты по займам, использованным для приобретения (создания) ОС, признаваемого инвестиционным активом (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- суммы возникших в связи с приобретением (созданием) ОС оценочных обязательств — ликвидационных обязательств, оценочных обязательств по оплате отпусков работникам, занятым созданием ОС, и т.п. (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Все затраты включают в капитальные вложения за вычетом НДС, подлежащего вычету (п. 11 ФСБУ 26/2020).
Затраты на приобретение ОС в общем случае отражают на счете 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Затраты на строительство, сборку и монтаж ОС — на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Субсчет 08-4 используют в следующем порядке:
- по дебету субсчета, как правило, отражают затраты на приобретение ОС в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцом и иными контрагентами;
- по кредиту субсчета отражают:
- уменьшение затрат на приобретение, например на расчетную стоимость материальных ценностей, полученных при проведении пусконаладочных работ;
- списание первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») по завершении капитальных вложений.
В аналогичном порядке используют субсчет 08-3.
Под улучшением объекта ОС понимают реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и тому подобные мероприятия (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Под восстановлением ОС, затраты на которое признают капитальными вложениями, как правило, понимают капитальный ремонт. Но это могут быть и иные мероприятия:
- технический осмотр и техническое обслуживание, если они проводятся с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и сумма затрат на их проведение существенна для организации (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- неплановый ремонт — при соблюдении определенных условий (пп. «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).
Капитальные вложения на улучшение и восстановление ОС в бухгалтерском учете отражают аналогично капитальным вложениям на приобретение и создание объектов ОС.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
