Если работник командируется за рубеж, работодатель помимо обычных расходов (компенсации проезда, оплаты проживания) компенсирует ряд дополнительных затрат (п. 23 Положения о служебных командировках):
- на оформление визы, загранпаспорта и других выездных документов;
- обязательные консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- оформление обязательной медицинской страховки;
- иные обязательные платежи и сборы.
Компенсация этих расходов не облагается НДФЛ при условии, что они фактически совершены и документально подтверждены (п. 1 ст. 217 НК РФ). В противном случае на сумму командировочных нужно начислить НДФЛ.
Аналогичный вывод Минфин России сделал в отношении безотчетных сумм в иностранной валюте, выданных работнику на расходы протокольного характера (Письмо от 26.02.2020 N 03-04-06/13853).
При загранкомандировке важно учитывать следующие моменты:
- суточные не облагаются НДФЛ в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 1 ст. 217 (до 31.12.2019 включительно — п. 3 ст. 217) НК РФ). Если суточные выплачены в большем размере, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.05.2018 N 03-04-05/36766);
- пересчет в рубли компенсации расходов, выплаченных работнику в иностранной валюте (в том числе суточных), производится по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в этом случае нужно так же, как при командировке по России: налог необходимо удержать при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, а перечислить в бюджет — не позднее рабочего дня, следующего за датой такой выплаты. Такой вывод следует из п. 6 ст. 6.1, пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Пример расчета НДФЛ по выплатам в связи с загранкомандировкой
Работник федерального государственного учреждения Сидоренко зарабатывает в год 1 млн руб.
В январе он пробыл в командировке в г. Нью-Йорке пять дней.
Размер суточных при загранкомандировках в США составляет 72 долл. США (позиция 159 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 N 812).
Суточные были выданы Сидоренко накануне отъезда в командировку в размере 360 долл. США (72 долл. США x 5 дн.).
По возвращении из командировки Сидоренко составил авансовый отчет, который был утвержден руководителем учреждения также в январе.
Предположим, что курс Банка России на 31 января составил 60 руб/долл. США.
Таким образом, рублевая сумма суточных составила 21 600 руб. (360 долл. США x 60 руб.).
Сумма превышения суточных над нормативом составила 9 100 руб. (21 600 руб. — (2 500 руб. x 5 дн.)).
С этой суммы бухгалтер удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи зарплаты за январь. Сумма налога составит 1 183 руб. (9 100 руб. x 13%).
Какой размер не облагаемых НДФЛ суточных при однодневной загранкомандировке
Суточные при однодневной загранкомандировке выплачиваются в размере 50% от нормы суточных, установленной в организации (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 20 Положения о служебных командировках).
НДФЛ не облагаются суточные, выплаченные в пределах 2 500 руб. за каждый день заграничной командировки (п. 1 ст. 217 НК РФ). К необлагаемому нормативу ограничение в 50% не применяется.
Суточные, выплаченные в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
