Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, облагается НДФЛ практически во всех случаях. Однако из данного правила предусмотрены исключения.
Процедура исчисления НДФЛ с доходов в виде оплаты питания достаточно сложная. Так, у работодателя могут возникнуть трудности с определением даты фактического получения дохода и расчетом налоговой базы.
В остальном исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ нужно в общем порядке.
Когда питание работников не облагается НДФЛ
Не облагается НДФЛ питание работников, если работодатель выдал (оплатил) его в соответствии с законом и в пределах норм. Например, не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.08.2020 N 03-04-06/72760).
Если питание предоставлено работникам, привлеченным к сезонным полевым работам, такой доход также не облагается НДФЛ (п. 44 ст. 217 НК РФ). При этом в трудовых договорах должен быть отражен сезонный характер работ (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-04-06/15768).
Не возникает облагаемого дохода и в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Минфин России занимал и противоположную позицию (см., например, Письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Однако, если работодатель будет ее придерживаться, возможен спор с работниками по поводу необоснованного удержания НДФЛ.
Когда питание работников облагается НДФЛ
Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал (оплатил) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-11-10/18728, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 30.12.2020 N 02-08-10/116609, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763):
- на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
- на основании трудового (коллективного) договора, локального нормативного акта, кроме случаев, когда в трудовом договоре отражен сезонный характер полевых работ привлекаемого работника (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-04-06/15768). В данном случае облагается вся стоимость питания.
Важно понимать, что работодатель при выдаче (оплате) питания должен вести учет доходов каждого из работников (п. 1 ст. 230 НК РФ). В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Как определить дату фактического получения дохода в виде питания
Дата фактического получения дохода в виде оплаты питания Налоговым кодексом РФ не установлена.
По мнению Минфина России, такой датой в общем случае является день оплаты организацией питания за работников (Письмо от 14.09.2021 N 03-04-05/74365).
Полагаем, что дата фактического получения дохода в виде оплаты питания зависит от конкретной ситуации:
- если работодатель выдает работнику продукты, стоимость которых уже известна, то датой фактического получения дохода будет день передачи этих продуктов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- если работодатель оплачивает питание и не может сразу определить стоимость питания каждого работника, то датой получения дохода будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника. Например, при организации питания в столовой (в том числе собственной) это может быть дата отчета (или иного расчета) столовой с расчетом стоимости питания, приобретенного каждым сотрудником.
Рекомендуем во избежание претензий от налоговых органов уточнить их позицию по определению даты фактического получения дохода в виде оплаты питания в вашем конкретном случае.
Как рассчитать налоговую базу по предоставленному питанию
В налоговую базу работника включается стоимость полностью или частично оплаченного работодателем питания (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Стоимость питания определяется по рыночным ценам с учетом сумм НДС и акцизов. Если работник частично оплачивает питание, то сумма такой оплаты вычитается из общей стоимости питания. Это следует из п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ.
Если для предоставления питания работодатель привлекает стороннюю организацию, то стоимость питания можно определять, например, по актам приема-передачи услуги по организации питания или по отчетам такой организации.
Если сотруднику выдаются талоны на питание на определенную сумму, то доход по талонам может быть определен как сумма, указанная на талоне.
В любом случае работодателю нужно быть готовым к тому, что налоговые органы могут потребовать обосновать выбранный порядок расчета стоимости питания.
Как рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с доходов в виде оплаты питания работников
Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при выдаче (оплате) работнику питания не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
