При переносе части неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска на другой период бухгалтеру нужно пересчитать отпускные, так как продолжительность отпуска изменилась.
Поскольку сотрудник использовал меньшее количество дней, это привело к переплате отпускных, а также удержанных сумм НДФЛ и начисленных на отпускные страховых взносов.
Рассмотрим порядок перерасчета отпускных на примере.
Пример 1. Врач-терапевт О.С. Артамонов, работающий в ГБУЗ НО «Энская ЦРБ», находясь в очередном отпуске с 05.02.2016 по 29.02.2016, заболел и представил листок временной нетрудоспособности продолжительностью с 15.02.2016 по 19.02.2016. Сотрудник вышел на работу 01.03.2016. По его заявлению оставшиеся пять дней отпуска перенесены на июнь (с 06.06.2016 по 10.06.2016). Произведем перерасчет отпускных в связи с переносом части отпуска из-за болезни работника. Предположим, что средний дневной заработок для оплаты отпуска О.С. Артамонова — 895,35 руб., работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, уплата страховых взносов осуществляется по общему тарифу (30%), а размер тарифа взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,2%.
Не позднее чем за три дня до начала отпуска работнику надо было выдать отпускные. В рассматриваемом примере крайний срок выплаты отпускных — 2 февраля.
Сумма начисленных отпускных составит 21 488,40 руб. (895,35 руб. x 24 дн.), при этом на руки работник получит сумму за вычетом НДФЛ — 18 695,40 руб. (21 488,40 — 2793), где 2793 руб. — сумма НДФЛ (21 488,40 руб. x 13%).
При выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в данном примере НДФЛ необходимо было перечислить не позднее 29 февраля.
Поскольку работник находился в отпуске не 24, а 19 дней, сумма отпускных составит 17 011,65 руб. (895,35 руб. x 19 дн.), а сумма НДФЛ с отпускных — 2212 руб. (17 011,65 руб. x 13%).
Таким образом, переплата равна:
- с суммы отпускных — 4476,75 руб. (21 488,40 — 17 011,65);
- с НДФЛ — 581 руб. (2793 — 2212).
Что касается страховых взносов, их сумма, начисленная на отпускные, составила 6489,50 руб. (21 488,40 руб. x 30,2%). Начисление взносов производится последним днем месяца, а уплата — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. В рассматриваемом примере все расчеты осуществляются в рамках одного расчетного (отчетного) периода и бухгалтеру не надо будет делать сторнировочных записей.
