К каким операциям применяется ставка 0 %

Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• продажа товаров, вывозимых из России;
• работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа;
• работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров;
• операции с углеводородным сырьем;
• отдельные операции.

 Ставка НДС 0% при перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа

Нулевая ставка применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа:

• международная перевозка товаров любым видом транспорта — морскими, воздушными судами, железнодорожным либо автомобильным транспортом и прочее (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом пункт отправления или пункт назначения товаров должны находиться за пределами России;
• транзитная перевозка товаров через территорию РФ воздушным транспортом (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В этом случае для применения ставки 0% должны соблюдаться следующие условия:

— перевозчик — российская организация или индивидуальный предприниматель;

— пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами РФ;

— воздушное судно совершает посадку в РФ, при этом место прибытия товаров в РФ и место их убытия совпадают;

• перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров российским железнодорожным перевозчиком (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

• перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, вывозимых из РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• транзитная перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров через РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами;

• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и отправления, а также промежуточные пункты маршрута расположены вне территории г. Москвы и Московской области (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования (пп. 9.2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• перевозка морскими судами по территории РФ товаров для их вывоза из страны (пп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если эти товары перевозятся между находящимися в РФ пунктом отправления и пунктом выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда для вывоза из страны.

Ставка НДС 0% по отдельным операциям

Ставка НДС 0% применяется к операциям по реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети. Данная поставка должна осуществляться из РФ в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% применяется, например, при реализации космической техники и объектов космической инфраструктуры, выполнении работ (оказании услуг) по исследованию космического пространства;

• драгоценных металлов организациями, которые добывают или производят их из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также организациями, которые без лицензии на пользование недрами производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку можно применить, только если драгметаллы реализуют Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

• товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (и приравненными к ним) или для личного использования персоналом этих представительств и членами их семей (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень иностранных государств, в отношении представительств (их персонала и членов семей персонала) которых действует это правило, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 14.12.2011 N 22606/173н;

• припасов, вывезенных из РФ. К ним относятся топливо и ГСМ, которые необходимы для воздушных и морских судов, судов смешанного плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• построенных судов, которые подлежат регистрации в Российском международном реестре судов. В 2022 г. нулевая ставка НДС применяется также при реализации судов, зарегистрированных в данном реестре и находящихся в собственности российской лизинговой компании (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, которые осуществляют деятельность в РФ (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень таких международных организаций и их представительств утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (п. 12 ст. 165 НК РФ);

• товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в РФ футбольных турниров, указанных в пп. 13 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлениями Правительства РФ от 03.08.2015 N 784 и от 10.10.2019 N 1308;

• услуг по компенсации НДС иностранцам — tax free (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.06.2019 N 749 (пп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуг по сдаче в аренду (пользование на ином праве) объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в соответствующий реестр.

Ставка 0% применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за тем, в котором объект введен в эксплуатацию (пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Ставка 0% применяется по 30 июня 2027 г. включительно. Внесение объекта размещения в реестр объектов туристической деятельности при этом не требуется (Письмо Минфина России от 11.08.2022 N 03-07-11/78017). Однако, если такие места являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в соответствующий реестр, нулевая ставка применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за тем, в котором объект введен в эксплуатацию (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Готовое решение: Какие ставки НДС применяются (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}