В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации налоговым резидентом РФ, НДФЛ исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ).
В других случаях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе физлицом — налоговым нерезидентом) НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Так, налоговыми агентами могут признаваться выплачивающие физическому лицу дивиденды ООО, АО, а также доверительный управляющий, брокер и депозитарий (п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ и сообщил в налоговый орган об этом, налог с дивидендов уплачивается физическим лицом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Декларацию 3-НДФЛ в этом случае подавать не требуется (п. 14 ст. 226.1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ в указанных ситуациях подробнее.
Порядок расчета суммы НДФЛ зависит от двух факторов:
- является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ;
- получает ли дивиденды от других компаний сама российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу.
Если физическое лицо не является налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = Д x Сн,
где Д — сумма выплачиваемых дивидендов;
Сн — налоговая ставка, в данном случае 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ).
Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, не получает дивиденды от других компаний, сумму НДФЛ с дивидендов, полученных после 01.01.2021, применительно к каждой их выплате исчисляют по формуле (пп. 1 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, п. п. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; пп. «в», «г» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона N 8-ФЗ):
НДФЛ = Д x Сн,
где Сн — налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб).
Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, НДФЛ будет рассчитан по формуле (пп. 1 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, п. п. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; пп. «в», «г» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона N 8-ФЗ):
НДФЛ = Д x Сн — Знп,
где Сн — налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб.);
Знп — налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией пропорционально доле участия в ней физического лица.
Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле (п. 3.1 ст. 214 НК РФ):
Знп = Бз x 0,13,
где Бз — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету, равняется наименьшему значению из следующих величин:
сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
произведение показателей К и Д2,
где К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, порядок определения которой установлен п. 5 ст. 275 НК РФ.
В отношении дивидендов, полученных физическим лицом — налоговым резидентом от иностранной организации, сумма НДФЛ исчисляется налогоплательщиком применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом для целей применения ставки НДФЛ в расчет совокупности налоговых баз включается только налоговая база по доходам от долевого участия.
Отметим, что физические лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Однако если сумма налога, уплаченная в таком государстве, превышает сумму рассчитанного в РФ НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2.1 ст. 210, п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Следует отметить, что дивиденды, полученные налогоплательщиком от контролируемой иностранной компании (КИК), освобождаются от обложения НДФЛ, если доход в виде прибыли этой компании был задекларирован налогоплательщиком в установленном порядке. При этом сумма дивидендов освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем доход КИК в виде прибыли (п. 66 ст. 217 НК РФ).
Физическое лицо, получившее дивиденды от иностранной организации, должно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (пп. 3 п. 1, п. п. 2 — 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Подать декларацию и документы в налоговую инспекцию можно лично или через представителя, через МФЦ, почтовым отправлением с описью вложения, а также в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ и в случае, если налоговый агент не смог удержать НДФЛ при выплате дохода (например, при получении дивидендов в натуральной форме). При этом налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, направляет налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога. В таких случаях налоговая декларация не подается, а НДФЛ уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом (ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ; Информация ФНС России).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? («Электронный журнал «Азбука права», 2021) {КонсультантПлюс}
