Исчисление и уплата НДФЛ при получении дивидендов - Компания «АПИ»

Исчисление и уплата НДФЛ при получении дивидендов

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.
Если нужного документа в комплекте нет - закажите его. Это бесплатно!

(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации налоговым резидентом РФ, НДФЛ исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ).

В других случаях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе физлицом — налоговым нерезидентом) НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Так, налоговыми агентами могут признаваться выплачивающие физическому лицу дивиденды ООО, АО, а также доверительный управляющий, брокер и депозитарий (п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ и сообщил в налоговый орган об этом, налог с дивидендов уплачивается физическим лицом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Декларацию 3-НДФЛ в этом случае подавать не требуется (п. 14 ст. 226.1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ в указанных ситуациях подробнее.

Порядок расчета суммы НДФЛ зависит от двух факторов:

  1. является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ;
  2. получает ли дивиденды от других компаний сама российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу.

 

Если физическое лицо не является налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ):

 

НДФЛ = Д x Сн,

 

где Д — сумма выплачиваемых дивидендов;

Сн — налоговая ставка, в данном случае 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ).

 

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, не получает дивиденды от других компаний, сумму НДФЛ с дивидендов, полученных после 01.01.2021, применительно к каждой их выплате исчисляют по формуле (пп. 1 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, п. п. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; пп. «в», «г» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона N 8-ФЗ):

 

НДФЛ = Д x Сн,

 

где Сн — налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб).

 

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, НДФЛ будет рассчитан по формуле (пп. 1 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, п. п. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; пп. «в», «г» п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона N 8-ФЗ):

 

НДФЛ = Д x Сн — Знп,

 

где Сн — налоговая ставка, равная 13% (при сумме дивидендов за налоговый период не более 5 млн руб.);

Знп — налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией пропорционально доле участия в ней физического лица.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле (п. 3.1 ст. 214 НК РФ):

 

Знп = Бз x 0,13,

 

где Бз — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету, равняется наименьшему значению из следующих величин:

сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

произведение показателей К и Д2,

где К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, порядок определения которой установлен п. 5 ст. 275 НК РФ.

В отношении дивидендов, полученных физическим лицом — налоговым резидентом от иностранной организации, сумма НДФЛ исчисляется налогоплательщиком применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом для целей применения ставки НДФЛ в расчет совокупности налоговых баз включается только налоговая база по доходам от долевого участия.

Отметим, что физические лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Однако если сумма налога, уплаченная в таком государстве, превышает сумму рассчитанного в РФ НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2.1 ст. 210, п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

 

Следует отметить, что дивиденды, полученные налогоплательщиком от контролируемой иностранной компании (КИК), освобождаются от обложения НДФЛ, если доход в виде прибыли этой компании был задекларирован налогоплательщиком в установленном порядке. При этом сумма дивидендов освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем доход КИК в виде прибыли (п. 66 ст. 217 НК РФ).

Физическое лицо, получившее дивиденды от иностранной организации, должно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (пп. 3 п. 1, п. п. 24 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Подать декларацию и документы в налоговую инспекцию можно лично или через представителя, через МФЦ, почтовым отправлением с описью вложения, а также в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ и в случае, если налоговый агент не смог удержать НДФЛ при выплате дохода (например, при получении дивидендов в натуральной форме). При этом налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, направляет налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога. В таких случаях налоговая декларация не подается, а НДФЛ уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом (ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ; Информация ФНС России).

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов? («Электронный журнал «Азбука права», 2021) {КонсультантПлюс}

Мы Вам перезвоним

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс






      Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ

                        На чей блог подписались бы Вы и почему?