«Безопасная» доля вычетов по НДС - Компания «АПИ»

«Безопасная» доля вычетов по НДС

В своей работе налоговые органы ориентируются на общий показатель приемлемой доли вычетов по НДС (менее 89%), а также на средние показатели вычетов по региону.

В случае превышения «безопасной» доли инспекция может запросить у вас пояснения, а также включить вас в план выездных проверок.

Однако помните, что этот критерий не является единственным признаком наступления таких нежелательных последствий – он используется в совокупности с другими тревожными признаками.

  1. Существует ли «безопасная» доля вычетов по НДС?

В Налоговом кодексе РФ понятие «безопасная доля вычетов по НДС» отсутствует.

Под «безопасной» долей вычетов по НДС обычно понимают величину, превышение которой привлечет к вам внимание налоговых органов. При этом ее размер официально нигде не указан. Есть две основные величины, которыми оперирует ФНС России. Так, считается «безопасной»:

Если доля вычетов у вас равна или превышает 89%, вас могут включить в план выездных проверок (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).

Инспекция также может запросить у вас пояснения, в том числе пригласить вас для дачи пояснений лично в порядке подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Следует помнить, что доля вычетов – это не единственный критерий, на который ориентируются налоговые органы при оценке вашей деятельности.

Какие еще данные используют для налогового контроля?

Даже если доля вычетов у вас в пределах так называемых «безопасных» показателей, это не является гарантией того, что инспекция не проявит к вам повышенного внимания.

Налоговые органы оценивают вашу деятельность комплексно, учитывая не только долю вычетов, но и (разд. 3, 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок):

Помимо этого, ФНС России внедрила систему управления рисками СУР АСК НДС-2. Эта программа автоматически делит плательщиков НДС на три группы риска – высокий, средний и низкий. Группа риска учитывается при планировании и проведении контрольных мероприятий (Письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@).

Планируется синхронизировать СУР АСК НДС-2 с информационными базами ФТС России, Банка России и Росфинмониторинга.

ФНС России также планирует ввести систему АСК НДС-3, которая будет контролировать перемещение денежных средств между счетами юридических и физических лиц.

В связи с изменением системы контроля «безопасная» доля вычетов является лишь одним из критериев в оценке деятельности налогоплательщика. И он далеко не единственный.

1.1. Доля вычетов по НДС 89%

Определить свою долю вычетов вы можете по формуле, представленной в инфографике.

Данные о начисленном НДС и о вычетах для расчета доли вы берете за четыре квартала. Тот, кто применяет нулевую ставку, включает в расчет также данные разд. 46 декларации по НДС. У них, как правило, доля вычетов выше.

Полученную величину сравните с пороговым значением – 89%.

Приведенный порядок расчета следует из опубликованных комментариев представителя ФНС России.

Пример расчета доли вычетов

Организация реализует в России товары собственного производства. Операции, облагаемые по нулевой ставке, она не осуществляет.

Начисленный налог за 12 месяцев составил 4 000 000 руб. (сумма строк 118 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала), в том числе:

Вычеты за последние 12 месяцев составили 3 420 000 руб. (сумма строк 190 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала), в том числе:

Доля вычетов составляет 85,5% (3 420 000 руб. / 4 000 000 руб. x 100%).

Долю вычетов организации можно считать «безопасной», поскольку она не превышает 89%.

1.2. Средняя доля вычетов по региону

Среднюю долю вычетов по своему региону можно определить по данным отчета 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который ФНС России готовит ежеквартально (п. 1.2 Приказа ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@, Приложение N 16 к данному Приказу). Отчеты публикуются на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.

Методику расчета средней доли вычетов ФНС России не публикует. Согласно комментариям представителя ФНС России и с учетом правил формирования показателей отчета 1-НДС рекомендуем следующий порядок расчета, указанный в инфографике (п. 3 Методических указаний (Приложение N 2 к Приложению N 16 к Приказу ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@)).

Показатели по регионам могут существенно отличаться от показателя 89%.

Свою долю вычетов для сравнения с региональным показателем рассчитайте по данным декларации за квартал.

Тот, кто применяет нулевую ставку, включает в расчет также данные разд. 46 декларации по НДС.

Полученные величины сопоставьте.

Пример расчета доли вычетов

Организация, которая находится в Энской области, реализует товары собственного производства в России. Операции, облагаемые по нулевой ставке, она не осуществляет.

По итогам квартала у организации:

Доля вычетов организации составляет 87% (870 000 руб. / 1 000 000 руб. x 100%).

Средняя доля вычетов в Энской области составила (условно) 88,7%.

Долю вычетов организации можно считать безопасной, поскольку она не превышает среднего показателя по региону.

  1. Что делать, если доля вычетов превысила «безопасное» значение?

Высокая доля вычетов не является нарушением. Применять вычет – ваше законное право (п. 1 ст. 173 НК РФ). Ограничивать это право налоговые органы не могут. Они лишь проверяют, правильно ли вы исчислили налог с применением вычета (п. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому в случае, если вы имеете право на вычет, заявите его.

Если инспекция запросит у вас пояснения из-за большой доли вычетов, будьте готовы:

Рекомендуем дать подробные пояснения и представить подтверждающие документы даже в случае, если налоговый орган не истребовал их. Это уменьшит вероятность отбора вашей организации для проведения выездной проверки.

Иногда рекомендуют переносить часть вычетов из периода, в котором «безопасная» доля превышена, на последующие периоды (кварталы). Однако не все вычеты вы можете переносить. Да и срок, на который вы можете «отложить» вычет, ограничен. По общему правилу вычет вы можете использовать в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но есть и исключения. Например, вы не можете произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Сроки заявления некоторых других вычетов также ограничены определенными временными рамками (п. 411 ст. 172 НК РФ).

Мы Вам перезвоним

Обратная связь

Протестируйте КонсультантПлюс

Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

Заказать подборку по данной теме

Регистрация на конкурс

Только администратор может добавлять новых пользователей.

Заказать видео

Записаться на мероприятие

Записаться на курс

Заказать документ