Отражение неустойки в учете учреждения - Компания «АПИ»

Отражение неустойки в учете учреждения

Статья: Как отразить в учете неустойку по контракту (Артемова И.В.) («Советник бухгалтера бюджетной сферы», 2017, N 6) {КонсультантПлюс}

 

Бухгалтерский учет

 

В учете учреждений неустойка относится к суммам принудительного изъятия (КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия»).

Начисление неустойки отражается в учете записью:

Дебет счета 0 20940 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

Кредит счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Для своевременного и правильного отражения в учете начисленных неустоек, пени, штрафов у бухгалтера, производящего начисление, должен быть документ, в котором указаны все необходимые реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика, подрядчика, допустившего просрочку, сумма претензий и дата их начисления. Кроме того, если просрочка со стороны поставщика продолжается, неустойка должна начисляться неоднократно. Соответственно, каждый факт предъявления поставщику претензий должен отражаться документально и документ должен передаваться в бухгалтерию.

Документом-основанием может служить сама претензия, направляемая поставщику, так как в ней содержатся сведения о дате и сумме предъявленных к уплате санкций. Также документом-основанием может служить приказ руководителя учреждения.

Обратите внимание! В случае возникновения у бюджетного учреждения права на предъявление санкций (неустойки, пеней, возмещения ущерба) исполнителю договора, заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем субсидии деятельности, указанные средства признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках приносящей доход деятельности(письмо Минфина России от 09.10.2012 N 02-04-12/4178).

Поступление неустойки отражается так:

Дебет счета 0 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

или Дебет счета 0 20121 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Дебет счета 1 21002 140 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

Одновременно — увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (для бюджетных и автономных учреждений)

  • поступила неустойка на счет учреждения.

Если неустойку получило бюджетное или автономное учреждение, оно поступает в распоряжение учреждения. Однако потратить эту сумму можно будет только с учетом требований законодательства о закупках.

Взыскание неустойки указанными учреждениями может осуществляться путем удержания из причитающейся поставщику суммы задолженности:

Дебет счета 2 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит счета 2 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

  • отражен зачет неустойки в счет обязательств учреждения перед поставщиком (подрядчиком) по контракту.

Если неустойка получена казенным учреждением, оно обязано перечислить его в доход бюджета. Это отражается в учете так:

Дебет счета 1 30404 140 «Внутриведомственные расчеты по доходам по суммам принудительного изъятия»

Кредит счета 1 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

  • начислена задолженность учреждения перед бюджетом на сумму неустойки;

Дебет счета 1 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит счета 1 20490 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

  • зачислен доход от неустойки в бюджет.

Если поставщик документально подтвердит свою невиновность, в учете должно быть отражено уменьшение начисленной неустойки, пени, штрафов. Нередко уменьшение неустойки в учете осуществляется на основании судебного решения.

В случае когда денежные взыскания подлежат уменьшению в соответствии с законодательством РФ, суммы недополученных доходов признаются выпадающими доходами учреждения. Это отражается в учете записью:

Дебет счета 0 40110 174 «Выпадающие доходы»

Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

  • списана часть неустойки.

Все расчеты по начислению и уменьшению неустойки, пени, штрафов должны отражаться в сверках с поставщиками и подрядчиками.

 

Налогообложение неустойки

 

Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом, облагаемым налогом на прибыль, является сумма штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, в момент предъявления неустойки поставщику или подрядчику и отражения ее в учете налоговой базы еще нет, а в случае, если должник признал неустойку (подписал акт сверки, написал гарантийное письмо, уплатил часть задолженности), необходимо начислить налог на прибыль:

Дебет счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 30303 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

  • начислен налог на прибыль с сумм неустойки в бюджетном или автономном учреждении.

Если неустойка впоследствии была уменьшена или списана, учреждение вправе скорректировать налоговую базу в общем порядке, то есть путем внесения изменений в налоговую декларацию того налогового периода, когда неустойка была начислена.

У казенного учреждения облагаемого дохода от неустойки не возникает. Средства в виде неустойки за просрочку исполнения подрядчиком обязательства, предусмотренного государственным (муниципальным) контрактом, признаются доходами Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и не учитываются в составе налогооблагаемых доходов, поскольку публично-правовые образования не признаются плательщиками налога на прибыль организаций на основании статьи 246 НК РФ. Соответствующее разъяснение приведено в письмеМинфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745.

Мы Вам перезвоним

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс






      Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ

                        Что для Вас идеальные условия труда?