Бухгалтерский учет
В учете учреждений неустойка относится к суммам принудительного изъятия (КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия»).
Начисление неустойки отражается в учете записью:
Дебет счета 0 20940 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».
Для своевременного и правильного отражения в учете начисленных неустоек, пени, штрафов у бухгалтера, производящего начисление, должен быть документ, в котором указаны все необходимые реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика, подрядчика, допустившего просрочку, сумма претензий и дата их начисления. Кроме того, если просрочка со стороны поставщика продолжается, неустойка должна начисляться неоднократно. Соответственно, каждый факт предъявления поставщику претензий должен отражаться документально и документ должен передаваться в бухгалтерию.
Документом-основанием может служить сама претензия, направляемая поставщику, так как в ней содержатся сведения о дате и сумме предъявленных к уплате санкций. Также документом-основанием может служить приказ руководителя учреждения.
Обратите внимание! В случае возникновения у бюджетного учреждения права на предъявление санкций (неустойки, пеней, возмещения ущерба) исполнителю договора, заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем субсидии деятельности, указанные средства признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках приносящей доход деятельности(письмо Минфина России от 09.10.2012 N 02-04-12/4178).
Поступление неустойки отражается так:
Дебет счета 0 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,
или Дебет счета 0 20121 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),
или Дебет счета 1 21002 140 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет сумм принудительного изъятия»
Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».
Одновременно — увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (для бюджетных и автономных учреждений)
- поступила неустойка на счет учреждения.
Если неустойку получило бюджетное или автономное учреждение, оно поступает в распоряжение учреждения. Однако потратить эту сумму можно будет только с учетом требований законодательства о закупках.
Взыскание неустойки указанными учреждениями может осуществляться путем удержания из причитающейся поставщику суммы задолженности:
Дебет счета 2 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
Кредит счета 2 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
- отражен зачет неустойки в счет обязательств учреждения перед поставщиком (подрядчиком) по контракту.
Если неустойка получена казенным учреждением, оно обязано перечислить его в доход бюджета. Это отражается в учете так:
Дебет счета 1 30404 140 «Внутриведомственные расчеты по доходам по суммам принудительного изъятия»
Кредит счета 1 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
- начислена задолженность учреждения перед бюджетом на сумму неустойки;
Дебет счета 1 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит счета 1 20490 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
- зачислен доход от неустойки в бюджет.
Если поставщик документально подтвердит свою невиновность, в учете должно быть отражено уменьшение начисленной неустойки, пени, штрафов. Нередко уменьшение неустойки в учете осуществляется на основании судебного решения.
В случае когда денежные взыскания подлежат уменьшению в соответствии с законодательством РФ, суммы недополученных доходов признаются выпадающими доходами учреждения. Это отражается в учете записью:
Дебет счета 0 40110 174 «Выпадающие доходы»
Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
- списана часть неустойки.
Все расчеты по начислению и уменьшению неустойки, пени, штрафов должны отражаться в сверках с поставщиками и подрядчиками.
Налогообложение неустойки
Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом, облагаемым налогом на прибыль, является сумма штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Таким образом, в момент предъявления неустойки поставщику или подрядчику и отражения ее в учете налоговой базы еще нет, а в случае, если должник признал неустойку (подписал акт сверки, написал гарантийное письмо, уплатил часть задолженности), необходимо начислить налог на прибыль:
Дебет счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»
Кредит счета 0 30303 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
- начислен налог на прибыль с сумм неустойки в бюджетном или автономном учреждении.
Если неустойка впоследствии была уменьшена или списана, учреждение вправе скорректировать налоговую базу в общем порядке, то есть путем внесения изменений в налоговую декларацию того налогового периода, когда неустойка была начислена.
У казенного учреждения облагаемого дохода от неустойки не возникает. Средства в виде неустойки за просрочку исполнения подрядчиком обязательства, предусмотренного государственным (муниципальным) контрактом, признаются доходами Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и не учитываются в составе налогооблагаемых доходов, поскольку публично-правовые образования не признаются плательщиками налога на прибыль организаций на основании статьи 246 НК РФ. Соответствующее разъяснение приведено в письмеМинфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745.
