В случае непредъявления покупателю суммы НДС по реализованным на основании заключенного государственного контракта товарам (работам, услугам), имущественным правам налогоплательщик-продавец должен определить налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, исчислить НДС по налоговой ставке 10 или 18 процентов и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет за счет собственных средств. Однако сумму НДС он может попытаться взыскать с покупателя (заказчика) в судебном порядке.
В силу п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В соответствии со ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон; изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность плательщика НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, то есть НДС подлежит включению в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) и является частью цены. При этом налогоплательщик, не предъявивший НДС к оплате покупателю (заказчику) в нарушение установленной ст. 168 НК РФ обязанности, не может быть освобожден от уплаты данного налога.
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 — 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Предусмотренный п. 4 ст. 164 НК РФ перечень случаев определения суммы НДС расчетным методом является закрытым. Поскольку рассматриваемая ситуация непредъявления НДС покупателю не поименована в указанном п. 4 ст. 164 НК РФ, продавец не вправе использовать расчетную ставку 18/118 (10/110).
Основываясь на данных положениях налогового законодательства, рассматривая вопрос исчисления НДС в ситуации заключения государственного контракта, условиями которого не предусмотрена уплата данного налога, Минфин России в Письме от 11.01.2006 N 03-04-11/02 отметил, что исчислять НДС расчетным методом исходя из суммы денежных средств, перечисляемых покупателем (заказчиком) без учета НДС, правовых оснований не имеется.
Следует обратить внимание на источник уплаты НДС. Согласно п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» требование о взыскании НДС с контрагента подлежит удовлетворению независимо от наличия в договоре соответствующего условия. В Постановлении от 29.09.2010 N 7090/10 Президиум ВАС РФ вновь повторил данную позицию, так как согласно положениям ст. 168 НК РФ прямо предусмотрена оплата заказчиком дополнительно к цене услуг суммы НДС. Данная позиция применяется на практике (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.11.2016 N Ф01-4724/2016 по делу N А79-6711/2015).
Таким образом, в случае непредъявления покупателю суммы НДС по реализованным на основании заключенного государственного контракта товарам (работам, услугам), имущественным правам налогоплательщик-продавец должен определить налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, исчислить НДС по налоговой ставке 10 или 18 процентов и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет за счет собственных средств. Однако сумму НДС он может попытаться взыскать с заказчика в судебном порядке.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
