ФСБУ будут применять при ведении бюджетного и бухгалтерского учета с 1 января 2021 года, а при составлении отчетности — с отчетности 2021 года.
Применяя стандарт впервые, организации бюджетной сферы должны переоценить до кадастровой стоимости объекты, относящиеся к группе «Земля (земельные участки)», отражаемые на балансе и внесенные в государственный кадастр недвижимости. Если кадастровая стоимость не определена, объект нужно учитывать по балансовой стоимости до момента проведения кадастровой оценки.
При отсутствии балансовой стоимости нужно будет рассчитать условную оценку одним из способов:
- по методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, которую применяют органы госвласти (местного самоуправления), уполномоченные распоряжаться государственными или муниципальными участками;
- исходя из кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.
Что относить к непроизведенным активам
В действующей Инструкции 157н есть три группы непроизведенных активов: земля, ресурсы недр и прочие активы. Стандартом предусмотрены дополнительные группы водные и некультивируемые биологические ресурсы.
Как вести учет отдельных групп непроизведенных активов
Объекты непроизведенных активов также будут учитывать на счете 103 00, если соблюдаются два условия:
- -можно спрогнозировать, что используемый объект будет приносить экономическую выгоду или иметь полезный потенциал;
- можно надежно оценить первоначальную стоимость объекта.
Те объекты, которые не приносят выгоды, не будут ее приносить в дальнейшем и не имеют полезного потенциала, учтут на забалансовых счетах. Информацию о таких объектах нужно будет раскрыть в пояснениях к отчетности.
Как определить стоимость активов
Объекты непроизведенных активов будут учитывать по первоначальной стоимости, способы определения которой отличаются в зависимости от особенностей актива.
При первом вовлечении актива в оборот потребуется использовать справедливую стоимость.
Не определяется стоимость земельных участков, на которые разграничена государственная собственность и которые не внесены в государственный кадастр недвижимости, не закреплены за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, не используются для извлечения экономических выгод или полезного потенциала. Учет таких участков ведут на забалансовых счетах в условной оценке: один объект — один рубль. Информацию о них раскрывают в пояснениях к отчетности.
При обменной операции первоначальная стоимость будет равна сумме произведенных расходов, включающей:
- цену приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС, иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
- любые фактические затраты, связанные с приобретением (регистрационные сборы, госпошлины, иные аналогичные расходы).
Не включают в первоначальную стоимость:
- административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы;
- расходы, связанные с приведением объектов в состояние, пригодное для использования.
Такие затраты учитывают в составе расходов текущего периода.
Для земельных участков стоимость определяется на основании кадастровой оценки.
Первоначальную стоимость при обмене на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), определят как справедливую стоимость на дату приобретения, кроме случаев, когда:
- обменная операция не носит коммерческого характера;
- справедливую стоимость невозможно надежно оценить.
В этих условиях первоначальная стоимость будет равна остаточной стоимости актива, переданного взамен.
Первоначальной стоимостью при необменной операции будет справедливая стоимость на дату приобретения. Если ее определить невозможно, объект нужно учитывать по остаточной стоимости актива, переданного взамен. Если данные и по этой стоимости недоступны или она равна нулю — в условной оценке, равной одному рублю.
Активы, полученные от собственника (учредителя), нужно будет учесть по стоимости, отраженной в передаточных документах.
Как изменятся правила последующей оценки активов
Затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов будут отражать в составе расходов текущего периода. То есть такие затраты не будут увеличивать первоначальную стоимость, как это происходит сейчас.
Переоценивать активы будут до справедливой стоимости. Для земельных участков ею станет кадастровая стоимость, а для остальных активов — сумма дисконтированных будущих денежных поступлений, связанных с пользованием объектами, без учета льгот.
Сумму переоценки нужно отнести на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода. Переоценку нужно будет проводить каждый год.
Как списать актив
Непроизведенный актив может быть списан, если:
- прекращены имущественные права, в том числе, при продаже, безвозмездной передаче (дарении);
- объект больше не используется по назначению из-за порчи, изменения качественных характеристик и др.
- актив передан другой организации бюджетной сферы;
- есть иные основания.
Выбытие актива отражают в учете при наличии ряда критериев:
- у субъекта учета нет контроля над активом, отсутствуют расходы по нему, нет права получения экономических выгод (извлечения полезного потенциала), которые связаны с его распоряжением (владением, пользованием);
- субъект учета не распоряжается (не владеет, не пользуется) выбывшим объектом или не использует его в той степени, которая предусматривалась при признании такого объекта в составе непроизведенных активов;
- величина дохода (расхода) от выбытия объекта непроизведенных активов имеет оценку;
- прогнозируемые экономические выгоды или полезный потенциал, а также прогнозируемые или понесенные затраты (убытки), связанные с выбытием актива, имеют оценку.
Как отражать информацию в отчетности
По каждой признаваемой в учете группе непроизведенных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются:
- сумма балансовой стоимости и сумма накопленных убытков от обесценения непроизведенных активов, входящих в соответствующую группу, на начало и конец периода;
- сверка остаточной стоимости на начало и конец периода.
Дополнительно нужно раскрыть:
- наличие и размер ограничений прав собственности или иных прав. Раскрываются также стоимость объектов имущества, которые субъект учета не вправе использовать в качестве обеспечения исполнения обязательств, а также перечень непроизведенных активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их остаточная стоимость на начало и конец отчетного периода;
- стоимость непроизведенных активов, отраженных в составе имущества казны на начало и конец отчетного периода;
- сумму договорных обязательств по приобретению непроизведенных активов на конец отчетного периода;
- сумму включенных в доходы текущего периода компенсаций, связанных с обесценением, утратой или передачей объектов. Если информация об этих компенсациях не раскрыта отдельно в отчете о финансовых результатах деятельности, такие сведения раскрываются в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Обзор: «С 2021 года организации бюджетной сферы будут по-новому учитывать непроизведенные активы» (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}
