ФСБУ «Финансовые инструменты»

В новом стандарте закрепили единые требования к учету финансовых активов и обязательств, а также требования к информации о них в отчетности. Применять его в учете нужно с 1 января 2021 года и при составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года, за исключением отдельных положений, которые применяются с 1 января 2023 года.

Порядок учета финансовых активов и обязательств зависит от их вида

Стандарт определяет порядок учета по следующим основным группам финансовых активов:

• денежные средства;
• финансовая дебиторская задолженность;
• финансовые долговые требования;
• финансовые активы, которые удерживаются до погашения. К ним относят деньги, размещенные на депозитах сроком более трех месяцев и долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что учреждение планирует удерживать их до погашения;
• финансовые активы для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);
• финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия. К таким активам относят акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в госучреждениях и прочее.

В группу финансовых обязательств включают:

• финансовую кредиторскую задолженность;
• долговые обязательства.

Рассмотрим порядок учета некоторых из этих активов и обязательств.

Денежные средства. Это деньги в кассе, на счетах в казначействе, банках, а также эквиваленты денег, в том числе средства на краткосрочных депозитах (до трех месяцев) либо с условием возврата вклада по первому требованию. Все средства учитывают по номиналу. Иностранную валюту пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.

К финансовой дебиторской задолженности относится:

• задолженность по доходам от собственности;
• задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;
• иная задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов, при условии, она не относится к группе «Финансовые долговые требования».

К финансовой кредиторской задолженности относится:

• задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
• задолженность по работам, услугам;
• иная задолженность.

Порядок оценки такой задолженности зависит от момента, когда ее оценивают.

Обесценение большинства финансовых активов выявляется при инвентаризации

Признаки обесценения всех финансовых активов, кроме активов для перепродажи, учреждение определяет при годовой инвентаризации. Перечислим эти признаки:

• учреждение узнало о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего обязательства;
• нарушены условия договора, например произошел отказ от выполнения обязательств или нарушены сроки уплаты процентов либо основной суммы долга;
• учреждение узнало о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего обязательства.

Если обнаружен хотя бы один из признаков, учреждению необходимо проанализировать его влияние на ожидаемые денежные потоки от финансового актива, установить возможность надежно оценить сумму такого влияния. Если это возможно, определяется справедливая стоимость актива.

Убыток от обесценения отражают в учете обособленно. Он равен сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток признают единовременно в составе расходов отчетного периода (счет 401 20). Если убыток, признанный в предыдущих периодах, снизился или отсутствует, его нужно восстановить. Восстановление отражают в составе доходов текущего периода (счет 401 10), а балансовую стоимость актива увеличивают до справедливой, как если бы обесценения не было.

Для списания финансовых активов и обязательств должны соблюдаться определенные условия

Списывают финансовые активы (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») при выбытии по следующим причинам:

• учреждение не получает экономических выгод или полезного потенциала от использования активов;
• по договору истек срок действия прав на денежные потоки от актива;
• учреждение отказалось от реализации прав на получение денег от актива;
• актив продан (безвозмездно передан);
• уступлены права требования получения денег от актива;
• принято решения о списании задолженности;
• иных случаи.

Денежные средства списываются с баланса по следующим основаниям:

• они выплачены в наличной или безналичной форме;
• уполномоченный орган принял решение о приостановлении операций по счетам в отношении определенной суммы;
• денежные средства заморожены (блокированы) на счете;
• банк или иная кредитная организация не может исполнить условия договора банковского счета из-за отзыва лицензии;
• деньги имеют повреждения, признаки подделки или ими нельзя расплатиться по иным причинам;
• выявлены банкноты с надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий (например, надпись «взятка»);
• денежные знаки изъяты из обращения.

При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Дебиторскую задолженность, не исполненную должником (плательщиком) в срок и не соответствующую критериям признания актива (сомнительная) списывают на финрезультат текущего периода с одновременным отражением на забалансовых счетах.

Решение о списании сомнительной задолженности со счетов учета принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого нужны также документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем.

Финансовые обязательства списывают в следующих случаях:

• они исполнены или прощены;
• окончен срок исполнения обязательства;
• обязательства переданы другой организации бюджетной сферы в рамках правопреемства;
• есть другие основания для прекращения обязательства, установленные законом.

При списании обязательства учреждение признает новое финансовое обязательство, когда:

• происходит обмен финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с разными условиями;
• значительно изменяются условия финансового обязательства (долгового инструмента).

При выбытии финансовых обязательств разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов (включая любые переданные неденежные активы) или принятых новых обязательств признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

В пояснительной записке должна быть отражена информация по всем группам финансовых инструментов

По каждой группе финансовых инструментов в пояснительной записке к годовой отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода. Нужно раскрыть такую информацию:

• стоимость поступивших и выбывших финансовых инструментов. Необходимо выделить финансовые инструменты, которые получены (переданы) от других организаций бюджетной сферы;
• о реклассификации финансовых инструментов, выбывших из одной группы и поступивших в другую, а также причины реклассификации;
• об изменении стоимости финансовых инструментов, включая изменения в результате начисления процентов на конец отчетного периода или изменения справедливой стоимости;
• сумма полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;
• о начисленных или восстановленных убытках от обесценения активов, а также о сумме накопленного убытка от обесценения на отчетную дату;
• прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода.

Если справедливую стоимость финансового инструмента определить невозможно, то раскрывают:

описание инструментов, их балансовую стоимость, причины того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

информацию о рынке этих инструментов;

информацию о намерениях учреждения реализовать эти финансовые инструменты и способах реализации;

если выбыли финансовые инструменты, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, — факт прекращения признания, балансовую стоимость инструментов на момент выбытия и сумму отраженных прибылей или убытков.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Обзор: «Утвержден ФСБУ госфинансов с правилами учета финансовых инструментов» (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}