Аудиторская документация — это запись выполненных аудиторских процедур, полученных доказательств и выводов, сделанных аудитором. Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят:
- от характера аудиторских процедур;
- от значения рисков существенного искажения;
- от степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов;
- от значения полученных аудиторских доказательств;
- от характера и степени выявленных несоответствий;
- от применяемой методики аудита и используемых инструментов.
По мнению автора, вопрос документирования прочих аудиторских услуг является очень важным как для аудиторской организации и непосредственного исполнителя, так и для заказчика услуг.
Автор также считает, что результатом предоставления консалтинговых услуг (в частности, кадрового аудита, осуществляемого в виде самостоятельной услуги аудиторской организацией) может быть только выдаваемый исполнителем отчет, а не заключение.
Необходимость документирования процесса предоставления услуг по кадровому аудиту, как и прочих консалтинговых услуг, вызвана следующими обстоятельствами:
- необходимостью осуществления контроля со стороны руководства организации деятельности консультантов или специалистов, осуществляющих проект;
- целесообразностью своевременного анализа неоднозначно трактуемых законодательством ситуаций, если такие были выявлены в ходе предоставления услуг;
- разделением ответственности за качество предоставленных услуг между исполнителями;
- необходимостью аргументации выводов, предложений и рекомендаций, сделанных заказчику;
- необходимостью наличия доказательств, каковыми будут являться рабочие документы консультанта (РДК) при возникновении конфликтных ситуаций между сторонами договора;
- наличием имеющейся арбитражной практики по вопросам обоснованности включения стоимости консалтинговых услуг в затраты заказчика.
На последнем обстоятельстве остановимся подробнее. Дело в том, что при выездных проверках расходы на различного рода консалтинговые услуги вызывают у налоговой инспекции сомнение в их целесообразности, стоимости и, соответственно, правомерности включения в затраты для целей исчисления прибыли организацией.
В соответствии со ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. С другой стороны, Гражданский кодекс РФ (ст. 53 «Органы юридического лица» гл. 4 части первой) предусматривает, что лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Наличие документов, содержащих все необходимые для первичных бухгалтерских документов реквизиты, и рабочих документов консультанта является неопровержимым доказательством факта предоставления услуг, их экономической обоснованности.
В отношении рабочих документов консультанта единые методические подходы аудиторами не выработаны, но все саморегулируемые организации аудиторов рекомендуют своим членам осуществлять документирование предоставления услуг. В крупных аудиторских и консалтинговых организациях давно внедрены и применяются системы документирования процесса предоставления консультационных услуг.
В связи с тем что при кадровом аудите выявляется множество нарушений заказчиком трудового законодательства и консультант должен охватить большой объем различных документов, необходимость создания РДК очевидна, и их значение возрастает. При кадровом аудите выборочно или в полном объеме (что оговаривается непосредственно в договоре или в приложении к нему) консультант должен проанализировать и задокументировать процесс проверки следующих обязательных документов:
- штатного расписания, действующего на момент проведения проверки;
- трудовых договоров и соглашений к ним;
- трудовых книжек, вкладышей к ним, бланков трудовых книжек;
- приказов по основной деятельности;
- приказов по личному составу;
- документации внутренней переписки;
- графиков отпусков на текущий год и за прошлый год;
- табелей учета рабочего времени;
- локальных документов организации, связанных с трудом и его оплатой;
- документов, подтверждающих стандартные вычеты работника;
- личных карточек унифицированной формы;
- форм расчетного листка;
- личных дел на работников;
- журналов регистрации;
- прочих документов.
При этом проверке подвергаются следующие процедуры:
- приема на работу;
- приема на работу иностранных сотрудников;
- приема на работу по срочному трудовому договору;
- перевода;
- перевода для замещения временно отсутствующего работника;
- изменения условий трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда;
- изменения условий трудового договора;
- предоставления ежегодного отпуска;
- предоставления дополнительных отпусков за работу во вредных и опасных условиях труда;
- предоставления учебного отпуска;
- предоставления отпуска по беременности и родам;
- предоставления отпуска по уходу за ребенком;
- прекращения трудового договора;
- наложения дисциплинарного взыскания;
- прекращения трудового договора в связи с истечением его срока;
- прекращения договора в связи с непрохождением испытательного срока;
- прекращения трудового договора по инициативе работника;
- прекращения трудового договора по соглашению сторон;
- расторжения трудового договора в связи с сокращением численности или штата;
- расторжения трудового договора за неоднократное неисполнение должностных обязанностей;
- расторжения трудового договора за прогул;
- расторжения трудового договора за появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
- перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением;
- соответствия начисления заработной платы в регистрах бухгалтерского учета табелям и прочей документации на отдельные доплаты и выплаты;
- расчета средней заработной платы в случаях, предусмотренных законодательством;
- расчета отпускных, оплаты отклонений от нормальных условий труда и др.
Отметим, что проверка соблюдения законодательства по оплате труда в рамках кадрового аудита является сегодня, как показывает практика, достаточно востребованной услугой. При планировании данного раздела проверки следует обязательно сравнить проверяемые в рамках аудита финансовой отчетности вопросы с программой кадрового аудита на предмет исключения дублирования. Как правило, при кадровом аудите проверкой охватывается больший объем документов, что фиксируется в РДК.
Таким образом, документирование кадрового аудита, как и прочих консалтинговых услуг, является, по нашему мнению, обязательным и важным процессом, требующим определенной унификации рабочих документов консультанта.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Книга «Электронные документы