С 1 января 2021 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 23 Налогового кодекса РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»).
Так, с указанной даты основная налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
13% — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Данная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Отметим, в 2021 и 2022 гг. действует переходный период — прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно. С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Кроме того, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Учитывая изложенное, при исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им из других источников, организация, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает. Поэтому, если у физического лица есть доход от нескольких источников, каждый налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ только со своей части доходов, источником которых он является, не учитывая совокупность налоговых баз в целом по налогоплательщику и не отслеживая, превысил общий доход лица от всех источников 5 млн руб. или нет.
В случае если за налоговый период величина налоговой базы физического лица, приходящейся на одного налогового агента, не превышает 5 млн руб., НДФЛ таким налоговым агентом исчисляется и удерживается по ставке 13% независимо от совокупной величины дохода этого лица, полученного в течение года от всех налоговых агентов.
Вместе с тем общая сумма НДФЛ исчисляется налоговым органом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб., итоговая сумма НДФЛ исчисляется как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз (п. п. 1 и 3 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом по итогам года с учетом всех доходов, полученных в том числе от налоговых агентов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, уплата налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Уплата НДФЛ в такой ситуации осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, если в 2021 г. физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 млн руб., но в сумме получится более 5 млн руб., — то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 млн руб. уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 млн руб. исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов исходя из выплачиваемых им сумм дохода.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
{Вопрос: В каком порядке в 2021 г. исчисляется и уплачивается НДФЛ, если физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов: от каждого в пределах 5 млн руб., но в сумме получится более 5 млн руб.? (Консультация эксперта, ФНС России, 2021) {КонсультантПлюс}}
