Доход от нескольких налоговых агентов свыше 5 млн. рублей - Компания «АПИ»

Доход от нескольких налоговых агентов свыше 5 млн. рублей

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс.
Если нужного документа в комплекте нет - закажите его. Это бесплатно!

(сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

С 1 января 2021 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 23 Налогового кодекса РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»).

Так, с указанной даты основная налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

13% — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;

650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Данная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Отметим, в 2021 и 2022 гг. действует переходный период — прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно. С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Кроме того, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Учитывая изложенное, при исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им из других источников, организация, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает. Поэтому, если у физического лица есть доход от нескольких источников, каждый налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ только со своей части доходов, источником которых он является, не учитывая совокупность налоговых баз в целом по налогоплательщику и не отслеживая, превысил общий доход лица от всех источников 5 млн руб. или нет.

В случае если за налоговый период величина налоговой базы физического лица, приходящейся на одного налогового агента, не превышает 5 млн руб., НДФЛ таким налоговым агентом исчисляется и удерживается по ставке 13% независимо от совокупной величины дохода этого лица, полученного в течение года от всех налоговых агентов.

Вместе с тем общая сумма НДФЛ исчисляется налоговым органом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб., итоговая сумма НДФЛ исчисляется как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз (п. п. 1 и 3 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом по итогам года с учетом всех доходов, полученных в том числе от налоговых агентов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, уплата налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Уплата НДФЛ в такой ситуации осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, если в 2021 г. физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 млн руб., но в сумме получится более 5 млн руб., — то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 млн руб. уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 млн руб. исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов исходя из выплачиваемых им сумм дохода.

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
{Вопрос: В каком порядке в 2021 г. исчисляется и уплачивается НДФЛ, если физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов: от каждого в пределах 5 млн руб., но в сумме получится более 5 млн руб.? (Консультация эксперта, ФНС России, 2021) {КонсультантПлюс}}

Мы Вам перезвоним

    Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс






      Заказать бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс

        Обратная связь

          Протестируйте КонсультантПлюс

            Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

              Заказать подборку по данной теме

                Регистрация на конкурс

                Только администратор может добавлять новых пользователей.

                Заказать видео

                  Записаться на мероприятие

                    Записаться на курс

                      Заказать документ

                        На чей блог подписались бы Вы и почему?