Налог на прибыль
На основании п. 16 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К таким расходам относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом говорится в ст. 15 ТК РФ.
Таким образом, если члены семей сотрудников организации не являются работниками данной организации, то затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такие разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@.
Арбитры Тринадцатого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 12.09.2005 N А56-740/2005 согласились с инспекторами, которые исключили из состава расходов страховые взносы по договорам ДМС, заключенным в пользу членов семьи директора общества. По мнению судей, затраты, произведенные не в пользу сотрудника предприятия, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли независимо от условий трудового договора, заключенного с работником предприятия.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров — бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.
Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным со страховой организацией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат обложению НДФЛ (см. Письма УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/224, от 03.07.2008 N 03-04-06-01/185).
Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения этими взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Аналогичный объект обложения установлен для страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ
В связи с тем что между организацией и членами семей работников отсутствуют трудовые отношения, при перечислении за них страховой премии по договорам ДМС объекта обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС, ОСС, а также взносами на страхование от НС и ПЗ не возникает.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В связи с этим полагаем, что расходы организации на уплату страховой премии по договору ДМС членов семей своих работников могут быть учтены в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99. Они могут быть признаны в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (п. 18 ПБУ 10/99).
Используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», на котором отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором последняя выступает страхователем.
Если страховая премия перечисляется страховой организации единовременно, то ее следует учитывать как предоплату в счет будущих страховых услуг и отражать проводкой Дебет 76-1 Кредит 51.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
В состав прочих расходов страховая премия включается ежемесячно в течение срока действия страхового полиса.
В связи с тем что в бухгалтерском учете страховые взносы по договорам ДМС членов семей сотрудников организации признаются в расходах, а для целей налогообложения не признаются, возникает постоянная разница, что приводит к необходимости ежемесячного отражения в бухучете постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
