Если дата в проездном документе не совпадает с датой начала (окончания) командировки, то от сложившейся ситуации зависит, подлежит или нет сумма возмещения расходов работника на проезд до места командировки и обратно обложению НДФЛ:
- подлежит — если работник получает экономическую выгоду (например, когда после окончания (до начала) командировки он остается в том же населенном пункте для проведения отпуска);
- не подлежит — если у работника нет экономической выгоды (скажем, если он работник находится в месте командирования до начала (окончания) командировки, используя при этом выходные или нерабочие праздничные дни).
Разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина РФ от 07.12.2016 N 03-04-06/72892.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце 12 названного пункта также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Однако, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. К таким случаям относится ситуация, когда срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), и имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
Тогда оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
При этом если, например, работник остается в месте командирования (прибывает к месту командирования), используя выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды, так как в силу ст. 106, 107 ТК РФ выходные дни и нерабочие праздничные дни — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
