Премии — это выплаты стимулирующего характера за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей (премии за производственные показатели), а также в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками и т.п. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашего учреждения (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Письма Минтруда от 21.06.2020 N 14-1/ООГ-9132, от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда).
В бухгалтерском (бюджетном) учете премии работникам независимо от даты фактической выплаты начисляются в месяце, в котором издан приказ руководителя о выплате. Учреждение может использовать унифицированные формы приказов о поощрении работника (Т-11 или Т-11а) либо разработать формы самостоятельно, закрепив порядок их применения в учетной политике (п. п. 25, 26 СГС «Концептуальные основы»).
Премии работникам за производственные показатели подлежат налогообложению в следующем порядке:
- облагаются НДФЛ. Сумма премии отражается в сведениях о доходах (Приложение к справке о доходах и суммах налога физического лица) с кодом дохода 2002 (п. 5.8 Порядка заполнения и представления расчета);
- облагаются страховыми взносами (Письма Минфина от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, от 25.10.2018 N 03-15-06/76608, от 20.06.2017 N 03-15-06/38515);
- для целей налогообложения прибыли учитываются в расходах на оплату труда в сумме, включающей в себя НДФЛ только в рамках приносящей доход деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ):
- при ОСН (бюджетными и автономными учреждениями) — на дату начисления (если учреждение применяет метод начисления) или на дату выплаты (если учреждение применяет кассовый метод) (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письма Минфина от 08.04.2020 N 03-03-06/1/27901, от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954);
- при УСН (автономными учреждениями) — на дату выплаты работникам (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Такой порядок учета и налогообложения применяется к производственным премиям независимо от периода, за который они начислены.
В частности, премия по итогам предыдущего года, приказ о выплате которой издан в текущем году:
- в бухгалтерском и налоговом учете включается в расходы текущего года;
- при исчислении НДФЛ включается в доход работника за текущий год. Это следует из Писем Минфина от 06.05.2021 N 03-04-06/34840, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, ФНС от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@.
Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией, учитываемой в расходах на оплату труда, а не подарком, нужны три документа (Письма Минфина от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165):
- документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения суммы премий, условия выплаты премий и т.п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда), в трудовом договоре работника должна быть ссылка на этот документ;
- документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премии;
- приказ руководителя о выплате премии.
Премии к государственным и профессиональным праздникам, юбилейным датам работников не учитываются в налоговых расходах ни при ОСН, ни при УСН, но облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина от 15.02.2021 N 03-15-06/10032 (п. 1), от 25.10.2018 N 03-15-06/76608, от 07.02.2017 N 03-15-05/6368, от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
{Типовая ситуация: Что такое премии работникам и как их учитывать (для бюджетной организации) (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}}
