Ликвидация ОС оформляется актом о списании (например, по форме 0504104 или по форме 0504105).
НДС. В рамках предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, на дату утверждения руководителем учреждения акта о списании ОС надо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по этому ОС. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается по формуле (Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, от 18.03.2011 N 03-07-11/61):
НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС (в т.ч. демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемого ОС и т.п.), принимается к вычету в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ).
В налоговом учете расходы и доходы, связанные с ликвидацией ОС (в т.ч. расходы на демонтаж, разборку, вывоз ликвидируемого ОС и т.п.), учитываются так:
| Вид расходов/доходов | Налог на прибыль | Налог при УСН у автономного учреждения (Письмо Минфина от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54) |
| Стоимость работ по ликвидации ОС, проведенных силами подрядчиков | учитывается во внереализационных расходах на дату подписания акта о выполнении работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ) | не учитывается |
| Стоимость ОС, не учтенная в налоговых расходах к моменту ликвидации | остаточная стоимость ОС учитывается во внереализационных расходах на дату утверждения руководителем организации акта о списании ОС (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) | не учитывается |
| Сумма НДС, восстановленного с остаточной стоимости ликвидированного ОС | учитывается в прочих расходах на дату восстановления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 29.01.2009 N 03-07-11/22) | — |
| Рыночная (текущая оценочная) стоимость материальных запасов (в том числе металлолома), полученных при ликвидации ОС | учитывается во внереализационных доходах на дату утверждения руководителем учреждения акта о списании ОС (п. 13 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) | |
Рыночную (текущую оценочную) стоимость МЗ можно подтвердить одним из следующих документов (п. п. 25, 106 Инструкции N 157н):
- или справкой, составленной самим учреждением на основе доступной информации о ценах на такие же МЗ (например, из СМИ);
- или отчетом независимого оценщика.
