В налоговом учете затраты на текущий и капитальный ремонт любого ОС, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и используемого в этой деятельности, в т.ч. недвижимости, учитываются одинаково. Так же учитываются затраты на ремонт арендованных ОС, если они не возмещаются арендодателем (Письмо Минфина от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715).
Если учреждение создает резерв на ремонт ОС для целей налогообложения прибыли, расходы на ремонт списываются за счет резерва.
Если учреждение такой резерв не создает, расходы на ремонт ОС учитываются так:
| Учреждение выполняет ремонт ОС | ОСН (для бюджетного и автономного учреждения)
(пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170, п. п. 1, 1.1 ст. 172, пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 260, п. п. 2 — 5 ст. 272 НК РФ) |
УСН с объектом «доходы минус расходы» (для автономного учреждения)
(пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| своими силами | Стоимость материалов | |
| включается в прочие расходы на дату Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) | включается в расходы на дату их оплаты поставщику | |
| Зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на нее страховые взносы | ||
| включаются в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начислены | включаются в расходы на дату их оплаты | |
| Стоимость ОС, используемых для ремонта | ||
| начисленная по ОС амортизация включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который она начислена | учитывается в расходах в общем порядке | |
| НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонта | ||
| · если ОС используется в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету, после того как материалы и инструменты будут приняты к учету и будет получен счет-фактура поставщика;
· если ОС используется в не облагаемой НДС деятельности, учитывается в стоимости материалов и инструментов; · если ОС одновременно используется для облагаемых и не облагаемых НДС операций, «входной» налог нужно распределить в порядке, установленном в учетной политике для целей налогообложения |
учитывается в расходах одновременно со стоимостью материалов и инструментов | |
| с помощью подрядчика | Стоимость ремонтных работ по договору | |
| включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ | учитывается в расходах в квартале, когда выполнены оба условия: подписан акт о выполнении работ; работы оплачены подрядчику | |
| НДС, предъявленный подрядчиком | ||
| · в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и будет получен счет-фактура подрядчика;
· в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, налог учитывается в стоимости ремонтных работ |
учитывается в расходах одновременно со стоимостью ремонтных работ | |
Расходы на текущий и капитальный ремонт ОС, произведенные за счет средств субсидии или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на проведение текущего и капитального ремонта ОС относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
