Возврат (зачет) сумм страховых взносов за периоды, наступившие после 1 января 2017 года, производится по правилам, установленным ст. 78 НК РФ. Так, в п. 1.1 ст. 78 говорится, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который названная сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов. Зачет (возврат) суммы излишне уплаченных страховых взносов производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
Основанием для зачета (возврата) суммы излишне уплаченных страховых взносов является письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ). Здесь же отметим, что налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов используются формы документов, утвержденные Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Названным Приказом утверждена формазаявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа). Полагаем, что при обращении в налоговый орган по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды, наступившие после 1 января 2017 года, следует применять форму заявления, утвержденную обозначенным Приказом. Вероятно, в скором времени в данный Приказ будут внесены изменения (или будет издан новый приказ), содержащие форму заявлений о зачете, возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. В отношении возврата сумм страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются формы, утвержденные Приказом ФСС РФ N 457.
Примечание. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение передается руководителю учреждения лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом письменного заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов (п. 6 ст. 78 НК РФ). При нарушении налоговым органом установленного п. 6 ст. 78 срока возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов на сумму излишне уплаченного налога, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78). В случае когда проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на ОПС не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на ОПС представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
Примечание. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации (п. 13 ст. 78 НК РФ).
