Беспроцентный займ сотруднику - Компания «АПИ»

Беспроцентный займ сотруднику

Предоставление беспроцентных займов сотрудникам, в том числе в целях приобретения жилья, является общепринятой и распространенной практикой. Такие займы достаточно выгодны для сотрудников за счет условия беспроцентности. Вместе с тем бесплатным такой заем назвать нельзя, поскольку в соответствии с налоговым законодательством у сотрудника появляется налогооблагаемый доход. Рассмотрим влияние изменения ставки рефинансирования Банка России на определение суммы материальной выгоды от экономии на процентах.

 

Приведем условную ситуацию. В соответствии с условиями договора займа погашение суммы займа производится на основании личного заявления работника путем ежемесячного удержания из заработной платы либо путем внесения работником денежных средств в кассу или на расчетный счет организации. В течение срока действия договора займа ключевая ставка Банка России меняется.

 

Фактическая дата получения дохода

 

На основании п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ облагаемым НДФЛ доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Указанное освобождение от обложения НДФЛ применяется только в случае наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Наличие указанного права удостоверяется Уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, получаемым в налоговом органе (см. письмо Минфина России от 21 сентября 2016 г. N 03-04-07/55231).

Кроме того, в названном письме Минфин России указал, что в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15 января 2016 г. N БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки». Эта справка, по мнению финансового ведомства, может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями.

Также в приведенном письме Минфин России разъяснил, что если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется.

Таким образом, данное освобождение от налогообложения применяется только при наличии подтвержденного налоговыми органами права физического лица на получение имущественного налогового вычета.

Аналогичный вывод содержится, в частности, в письмах Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36246, от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34516, от 21 марта 2018 г. N 03-04-07/17855, от 21 августа 2017 г. N 03-04-05/53505.

Предположим, что сотрудники не представили документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет. В данном случае у таких сотрудников при получении от общества беспроцентных займов возникает облагаемый НДФЛ доход в виде экономии на процентах.

В силу подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Данная норма действует с 2016 г. (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ).

Минфин России в письме от 6 сентября 2018 г. N 03-04-06/63667 разъяснил, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 г. определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита)

Если заем погашен не в последний день месяца, датой фактического получения дохода тем не менее является последний день указанного месяца. Такие разъяснения отражены в письме Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-07/15279 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. N БС-4-11/5338@).

С учетом изложенного датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 г. является последний день каждого месяца, в котором действовало долговое обязательство, вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

 

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Статья: Беспроцентный заем сотруднику: как влияет изменение ставки рефинансирования на определение суммы материальной выгоды от экономии на процентах (Ярзуткин А.Н.) («Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2019, N 3) {КонсультантПлюс}

 

Мы Вам перезвоним

Обратная связь

Протестируйте КонсультантПлюс

Чтобы получить прейскурант по почте, заполните форму и нажмите кнопку «Отправить».

Заказать подборку по данной теме

Регистрация на конкурс

Только администратор может добавлять новых пользователей.

Заказать видео

Записаться на мероприятие

Записаться на курс

Заказать документ