Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. «д» п. 7 разд. II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 5 к Постановлению N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж) при заполнении графы 2 «Код вида операции» книги продаж указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены Постановлением N 1137.
При получении аванса от покупателя налогоплательщик в периоде получения выписывает счет-фактуру и отражает его в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж). Счет-фактура, выставленный при получении предоплаты, регистрируется продавцом в книге продаж с кодом операции 02 (Приложение к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/136@).
В указанном Приложении определено, что оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06, 28, отражается кодом операции 02.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Пункт 17 Правил ведения книги продаж Постановлением Правительства РФ N 981 дополнен новым абзацем, в котором сказано, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцы регистрируют в книге продаж платежно-расчетные документы либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).
Форму сводного документа организации следует определить самостоятельно и утвердить ее в учетной политике. Например, можно составлять отчет о продажах или полученных авансах или бухгалтерскую справку-расчет.
В Приложении к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/136@ предусмотрено, что при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав применяется код 26.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что в случае составления счета-фактуры или иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по полученным авансам в счет предстоящих поставок от покупателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также физических лиц, указывается код операции, имеющий значение 26.
Если же организация-поставщик выставляет авансовые несводные счета-фактуры покупателям — организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, а также физическим лицам в обычном порядке, то при регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры применяется код вида операции 02.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
