В силу ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно нормам Гражданского кодекса аренда транспортного средства бывает двух видов:
Следовательно, если договор аренды транспортного средства заключается с одним из работников организации, то по определению он будет являться договором аренды транспортного средства без экипажа, поскольку работник учреждения сам с собой в таких отношениях состоять не может.
Сразу хотим обратить внимание читателей, что при аренде автомобиля без экипажа расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендатор, то есть учреждение (ст. 646 ГК РФ).
Если учреждение заключило договор аренды транспортного средства без экипажа с работником, возникает вопрос, какой документ будет являться основанием для арендной платы. Документом, свидетельствующим, что произведена передача имущества от арендодателя арендатору, считается акт приема-передачи. Данный документ означает возникновение обязательств по выплате арендной платы. Унифицированной формы акта не существует, поэтому можно использовать акт о приеме-передаче объекта нефинансовых активов (ф. 0504101), утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, либо составить его в произвольной форме, которая должна отвечать требованиям, установленным п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы», ст. 9 Закона о бухгалтерском учет
Далее рассмотрим вопросы, связанные с налогообложением. Учреждение, которое арендует транспортное средство у физического лица (в том числе у своего работника) и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому при фактической выплате этой суммы арендодателю или по его поручению третьим лицам учреждение должно удерживать налог (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). А вот страховые взносы на арендную плату не начисляются (ст. 420 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы по арендной плате, в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат отражению:
- по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (пп. 51.2.4.4 п. 51.2 Порядка N 132н);
- по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка N 209н).
Дополнительно отметим, что если учреждение здравоохранения выступает как арендатор, то в его учете возникает объект операционной аренды, который отражается с использованием счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464). При осуществлении операций необходимо учитывать, что полученное в аренду основное средство не амортизируется, потому что в учете у арендатора оно не отражается. Амортизацию нужно начислять на учтенное право пользования полученным имуществом (п. 21 ФСБУ «Аренда», п. 92 Инструкции N 157н). Она начисляется ежемесячно в течение срока действия договора методом, который арендатор применяет для аналогичных объектов основных средств (п. 21 ФСБУ «Аренда»). Амортизационные отчисления относятся на расходы текущего периода в сумме, равной размеру арендного платежа по договору (разд. III.2 Письма N 02-07-07/83464).
Что касается платежей по возмещению расходов на содержание имущества, то они признаются расходами текущего финансового периода в тех периодах, в которых возникают (п. 20 ФСБУ «Аренда»). Их исполнение (оплата) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 21 ФСБУ «Аренда»).
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
